90 99 проводка

Содержание

Учет финансового результата деятельности предприятия

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.

Из чего складывается финансовый результат?

  1. финансового результата по основным видам деятельности,
  2. прочих доходов и расходов.
  3. доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
  4. начисленные платежи по налогу на прибыль.

По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со сч. 90 «Продажи».

Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:

  • Д90/9 К99 — проводка по отражению прибыли от основного вида деятельности.
  • Д99 К90/9 — проводка по отражению убытка от основного вида деятельности.

2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по отражению прочих доходов и расходов:

  • Д91 К99 — учтены прочие доходы.
  • Д99 К91 — учтены прочие расходы.

3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом.

4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое — организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое — в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Прибыль и убытки

В конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками:

  • Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности,
  • Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности,
  • Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов,
  • Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов.

В течение календарного года из месяца в месяц на 99 счете копятся прибыль и убытки. В каждом месяце считается конечное сальдо и переносится в следующий.

Кроме указанных выше доходов и расходов, на формирование финансового результата оказывают также влияние начисление налога на прибыль. Начисление данного налога при наличии прибыли также отражаются на 99 счете в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – подробнее о счете читайте . Проводка, отражающая начисление налога на прибыль для уплаты его в бюджет, имеет вид Д99 К68.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Закрытие счета 99

В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном.

Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по закрытию 99 счета в конце года:

  • Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль);
  • Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток).

В результате этих действий сч. 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.

Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов или, например, на выплату дивидендов учредителям. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем – прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет.

Проводки по счету 99:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском

С. А. Скобелева

Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ:
Многие организации в процессе осуществления тех или иных хозяйственных операций получают отрицательный результат – убыток. Как отразить данные операции и их результаты в бухгалтерском и налоговом учете? Каковы особенности налогообложения некоторых видов убытков?

Многие организации получают отрицательный результат от осуществления тех или иных хозяйственных операций – убыток и сталкиваются с проблемой отражения данных операций и их результата в бухгалтерском и налоговом учете. В данной статье мы рассмотрим некоторые виды убытков и особенности их налогообложения, и отражения в бухгалтерском учете.

В первую очередь необходимо разобраться, что признается убытком в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Кроме этого, НК РФ устанавливает правила признания и учета некоторых видов убытков, в частности:

– убыток, полученный обособленными подразделениями организации (ст. 275.1 НК РФ);

– убыток, полученный по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

– убыток, полученный по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

– убыток, полученный по договору уступки права требования (ст. 279 НК РФ);

– убыток от реализации амортизируемого имущества;

– убыток, полученный по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

Отдельно рассматривается перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Таким образом, перечень убытков, представленный в НК РФ, достаточно широк.

В целях бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее – Положение) дано определение бухгалтерского убытка и устанавлены общие правила учета убытков организации:

Бухгалтерский убыток представляет собой конечный отрицательный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

– убыток, выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года;

– в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации;

– в бухгалтерском балансе отрицательный финансовый результат отчетного периода отражается как непокрытый убыток.

В современных условиях и в связи с выходом ПБУ 18/02 многие коммерческие организации обеспокоены проблемой отражения различий тех или иных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера, рассмотрим особенности признания в целях налогообложения и отражения в бухгалтерском учете согласно требованиям ПБУ 18/02 вышеперечисленных видов убытков.

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде

В бухгалтерском учете данному виду убытков соответствуют учитываемые в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким убыткам в бухгалтерском учете обычно относятся суммы расходов, выявленные в текущем отчетном периоде по прошлым отчетным периодам. Например, выявленные в текущем периоде дополнительные расходы по производству продукции, расчеты по которой закончены в прошлых годах.

В целях налогообложения по таким расходам применяются нормы ст. 54 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, возникают две ситуации: первая – когда ошибка прошлого периода обнаруживается в текущем году (например, в 2004-м за 2002-й), тогда подается дополнительная налоговая декларация за 2002 год.

Вторая ситуация – когда нельзя определить период возникновения ошибки. На наш взгляд, такая ситуация возможна при отсутствии документов. В связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), а из положений ст. 272, 273 НК РФ, при наличии подтверждающих документов, мы всегда можем определить, к какому налоговому (отчетному) периоду они относятся, то отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в базе текущего года считаем некорректным, а пп. 1 в п. 2 ст. 265 НК РФ излишним.

Убытки от списания безнадежных долгов
Налоговый учет

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва приравниваются к внереализационным расходам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 НК РФ.

Безнадежным долгом (нереальным ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются долги перед налогоплательщиком по которым истек срок исковой давности или же обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Течение срока исковой давности начинается по окончании исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Гражданским законодательством РФ предусмотрено прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения в следующих случаях:

– невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

– невозможность исполнения полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

– прекращение обязательства в связи с ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Факт истечения срока исковой давности или невозможности исполнения обязательства в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть подтвержден документально. В качестве документального подтверждения могут быть представлены: договор с предприятием-должником, расчетно-платежные документы, решение арбитражного суда, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т.д.

Бухгалтерский учет

При отражении операций по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 77 Положения. Списание осуществляется по каждому обязательству, в несколько этапов. Во-первых, необходимо провести инвентаризацию расчетов и обязательств. Порядок и сроки проведения, а также результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. Затем бухгалтерией организации готовится письменное обоснование на списание дебиторской задолженности с указанием причин списания и ссылкой на документы, подтверждающие истечение срока исковой давности или нереальность взыскания по каждому обязательству. На основании результатов инвентаризации и письменного обоснования руководитель организации издает приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Однако списание долга в убыток не означает аннулирование задолженности. В соответствии с Планом счетов списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности на условном примере.

Пример 1.

15 марта 2001 года ООО «Альфа» поставило продукцию ООО «Омега» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб., срок оплаты по договору 30 марта 2001 г. По состоянию на 31.03.04 г. срок исковой давности истек, судом во взыскании задолженности с ООО «Омега» было отказано. На основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ООО «Альфа» списало задолженность 31.03.04 г. Учетная политика в целях исчисления НДС – «по оплате».

Дебет Кредит Сумма, руб.
15 марта 2001 года
Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции 62 90-1 120 000
Отражена сумма НДС на отгруженную продукцию 90-3 76-НДС 20 000
31 марта 2004 года
В связи с истечением срока исковой давности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списывается дебиторская задолженность 91-2 62 120 000
Начислен НДС в бюджет со списанной дебиторской задолженности (если учетная политика в целях налогообложения НДС – «по оплате») 76-НДС 68 20 000
Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность, списанная в убыток 007 120 000

В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Из чего следует, что налогоплательщики, определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС «по оплате», обязаны перечислить в бюджет налог с суммы списанной дебиторской задолженности.

Пунктом 77 Положения предусмотрено также списание дебиторской задолженности на счет резервов сомнительных долгов.

Более подробно порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 4, 2004 г.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

При отнесении расходов к не компенсируемым виновниками потерь от простоев по внешним причинам следует исходить из того, что вина работников организации и самой организации в таких простоях должна быть полностью исключена. К простоям по внешним причинам можно отнести простои из-за отключения электроэнергии, простоев транспорта и т.п.

При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам нужно исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия. К ним можно отнести: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. (п. 18 Методических рекомендаций).

Расходы по простоям включают в себя:

– материальные затраты;

– начисление заработной платы;

– отчисления во внебюджетные фонды;

– другие расходы.

В соответствии со ст. 155 ТК РФ при нарушении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. В случае невыполнения норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата производится в размере не менее двух третей от средней заработной платы или тарифной ставки (оклада) работника. При этом работник должен в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя (ст. 157 ТК РФ).

Необходимым условием является требование о том, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. В период простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в табеле учета использования рабочего времени.

В состав материальных расходов включаются затраты, перечисленные в ст. 254 НК РФ, например, амортизационные отчисления, материалы, инструменты, приспособления, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями по ремонту вышедшего из строя оборудования, и т.п. Если налогоплательщиком используется метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Материальные расходы признаются: на дату передачи в производство сырья и материалов или дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов и амортизации. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Бухгалтерский учет

Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п. 16 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с указанными пунктами и п. 18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены.

Однако согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывались в последующие отчетные периоды, когда организацией будут получены доходы.

Следовательно, такие расходы, согласно Плану счетов, необходимо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до момента возобновления деятельности организации. Согласно п. 65 Положения, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. – учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.

Таким образом, у организации есть выбор метода списания указанных расходов: либо в том периоде, в котором они были произведены, либо через расходы будущих периодов. Пунктом 8 ПБУ 1/98 организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый, поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности.

В зависимости от того, какой метод организация выберет, могут возникнуть или не возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерском учете указанные расходы будут собираться на счете 97 «Расходы будущих периодов», то на сумму расходов возникнет налогооблагаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02, должно быть начислено отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль предприятий» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Расходы в виде недостачи материальных ценностей

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подтверждением невозможности взыскания суммы недостачи с виновных лиц (или в случае отсутствия виновных лиц) может служить решение суда об отказе во взыскании убытков с виновных лиц либо протокол о закрытии уголовного дела на основании пп. 3 п. 1 ст. 24 УПК РФ (например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования).

Пунктом 2 ст. 12 Закона РФ № 129-ФЗ установлено, что в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. В соответствии с Планом счетов выявленная недостача на основании акта инвентаризации денежных средств и протокола о хищении отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета денежных средств или материальных ценностей – отражена недостача материальных ценностей.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если они установлены). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи материальных ценностей.

Таким образом, различий в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций нет.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть документально подтвержден. Подтверждением чрезвычайных обстоятельств могут быть:

– акты, удостоверяющие происшедшие чрезвычайные события, выданные соответствующими государственными органами (МЧС, Государственной противопожарной службой , ГИБДД и т.д.);

– справка Росгидромета, подтверждающая факт стихийного бедствия.

Размеры понесенных в результате чрезвычайной ситуации потерь можно определить на основании данных бухгалтерского учета. В результате чрезвычайной ситуации организации будет трудно документально подтвердить понесенные потери, поэтому в качестве подтверждающих документов можно использовать результаты инвентаризации, бухгалтерские справки с расчетом понесенных потерь и регистры бухгалтерского учета

Налогоплательщики–организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 чрезвычайными считаются расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К ним, в частности, можно отнести:

– стоимость уничтоженных или испорченных материально-производственных запасов и иного имущества, за вычетом стоимости полученных при этом материалов, металлолома и пр.;

– затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» в случае стихийного бедствия, пожара иди других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями организация обязана провести инвентаризацию. Кроме того, для подтверждением суммы потерь могут быть представлены следующие документы:

– расчет (смета) понесенных убытков;

– договор со страховой организацией (если был заключен);

– заключение специалиста (эксперта) о невозможности восстановления потребительских свойств испорченного имущества и т.д.

В соответствии с Планом счетов потери, доходы и расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией и т.д.), отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайные расходы признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически были понесены.

Если организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начисления, то расхождений между признанием расходов в налоговом и бухгалтерском учете не будет. Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, то для признания чрезвычайных расходов в налоговом учете должно быть выполнено еще одно условие: уничтоженные материальные ценности должны быть полностью оплачены. Если данное условие не выполнено, то стоимость неоплаченного имущества в качестве расходов в бухгалтерском учете признается, а в налоговом нет. В результате возникнет вычитаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, начисляется отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Убытки по сделке уступки права требования

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

При этом не требуется согласия должника, если это не предусмотрено договором или законом, однако должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу, в противном случае новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий.

Если иное не предусмотрено законом или договором право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Убыток от уступки права требования – отрицательная разница между суммой, полученной от цессионария (нового кредитора) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ приравнивается к внереализационным расходам. В зависимости от того, когда произошла уступка права требования – до истечения срока погашения задолженности или после, в НК РФ предусмотрены два порядка признания убытка.

Следует учитывать, что в обоих случаях налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления.

Задолженность передана до истечения срока ее погашения

В этом случае следует руководствоваться ст. 269 и п. 1 ст. 279 НК РФ. Согласно требованиям налогового законодательства, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы из расчета среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, или ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если обязательство оформлено в рублях), или 15% (если обязательство оформлено в валюте) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).

Рассмотрим изложенное на условном примере с цифрами.

Пример 2.

По договору поставки у ООО «Альфа» 15 февраля 2004 г. возникла дебиторская задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Договором установлен срок платежа 30 апреля 2004 г. В связи с отсутствием достаточной суммы оборотных средств 10 апреля дебиторская задолженность реализуется ООО «Омега» по договору цессии за 78 000 руб.

Так как ООО «Альфа» признает в целях исчисления прибыли доходы и расходы по методу начисления, то 15 февраля организация по данной сделке должна была признать доход от реализации продукции в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.). НДС начисляется к уплате в бюджет согласно приказа об учетной политике – «по оплате».

10 апреля 2004 г. ООО «Альфа» должно включить в состав доходов сумму дохода от реализации права требования дебиторской задолженности в размере 78 000 руб.

Разница между суммой дохода от реализации и стоимостью права требования отрицательная (получен убыток) – 40 000 руб. (78 000 руб. – 118 000 руб.)

Для того чтобы определить сумму убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, необходимо рассчитать сумму процентов, которую ООО «Альфа» заплатило бы, взяв кредит в размере 78 000 руб. сроком на 20 дней (с 10 апреля по 30 апреля включительно).

В нашем примере отсутствуют сопоставимые условия для расчета среднего уровня процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому в целях налогообложения сумма процентов не может превышать предельную величину процентов, которая, в свою очередь, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Ставка ЦБ РФ – 16% годовых.

Определим размер убытка, принимаемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли:

78 000 руб. х 16% х 1,1 х 20 дней / 365 дней = 752,22 руб.

Определим сумму убытка, не принимаемого для целей налогообложения:

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

  • оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
  • начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
  • начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30.09.2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15.09.2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Выручка от оказанных аудиторских услуг 145 300 руб. Акты оказанных услуг
68 НДС 77 ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%) 29 060 руб. Акты оказанных услуг
26 70 Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015 64 200 руб. Зарплатная ведомость
09 68 НДС ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%) 12 840 руб. Зарплатная ведомость
26 69 Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь 2015 19 388 руб. Зарплатная ведомость
09 68 НДС ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (19 388 руб. * 20%) 3 878 руб. Зарплатная ведомость
26 71 Списаны представительские расходы, понесенные Савельевым 3 120 руб. Авансовый отчет
99.02.3 68 Налог на прибыль ПНО (постоянное налоговое обязательство) разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3120 руб. — 2568 руб.) * 20%) 110 руб. Авансовый отчет
90.2 26 Списана себестоимость оказанных аудиторских услуг (64 200 руб. + 19 388 руб. + 3 120 руб.) 86 708 руб. Расчет себестоимости
90.9 99.01.1 Полученная прибыль по итогам сентября 2015 (145 300 руб. — 86 708 руб.) 58 592 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99.01.1 68 Налог на прибыль Условный расход по налогу на прибыль (58 592 руб. * 20%) 11 718 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль ОНА с убытка, не признанного в сентябре 2015 (2568 руб. * 20%) 514 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

  • начисление условного налога на прибыль;
  • начисление единого налога при УСН;
  • начисление единого налога при ЕНВД;
  • налоговые санкции;
  • убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
  • доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
  • списание отложенных налоговых активов и обязательств;
  • иные доходные или расходные статьи.

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

  • Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Как рассчитать бухгалтерскую прибыль

Бухгалтерская прибыль это разница между доходами и расходами организации по данным бухгалтерского учета, причем разница положительная. Это значит, что бухгалтерская прибыль равна превышению учтенных доходов над отраженными в бухгалтерском учете расходами. К примеру, доходы организации за 9 месяцев 2016 года составили 12 млн.руб., а расходы – 9 млн.руб. Следовательно, прибыль составляет 3 млн.руб. (12 млн.руб. – 9 млн.руб.). Иногда говорят, что фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если доходы больше расходов, или что фирма получит нулевую бухгалтерскую прибыль, если доходы и расходы равны. Но нужно иметь в виду, что отрицательной прибыли не бывает, ведь если доходы меньше расходов, возникает уже не прибыль, а убыток. Именно поэтому бухгалтерской прибылью называется только превышение бухгалтерских доходов над бухгалтерскими расходами.

Важно учитывать, что именно бухгалтерская прибыль наиболее полно характеризует финансовые результаты организации за отчетный период. Ведь при определении налоговой прибыли, в отличие от бухгалтерский, могут быть учтены не все доходы и расходы.

Формула бухгалтерской прибыли

Чтобы определить бухгалтерскую прибыль, необходимо воспользоваться данными синтетических счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерским счетом, на котором в течение календарного года собирается информация о прибыли или убытке этого года, является счет 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

На этот счет ежемесячно относятся прибыли и убытки от основной и прочей деятельности организации со счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» 99
Отражен убыток от обычных видов деятельности по итогам месяца 99 90.9
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99
Отражен убыток от прочих доходов и расходов 99 91.9

Кроме того, непосредственно на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По итогам года бухгалтерские прибыль или убыток переносятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит так называемая «реформация баланса»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена прибыль по итогам года 99 84
Отражен убыток по итогам года 84 99

Таким образом, формула бухгалтерской прибыли (убытка) на любую отчетную дату имеет вид:

Прибыль (убыток) в бухгалтерском учете = Сальдо счета 99 + Сальдо счета 84

Виды бухгалтерской прибыли

Бухгалтерская прибыль бывает не только итоговой на отчетную дату, включающей в себя все доходы и расходы отчетного периода. Бухгалтерская прибыль может быть и промежуточной на любую дату. Такая прибыль определяется расчетным путем как разница между доходами и расходами, как уже отнесенными на счета 90 или 91, так и еще не отраженными на них.

Кроме того, можно выделить следующие виды бухгалтерской прибыли (убытка), предусмотренные формой Отчета о финансовых результатах (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Бухгалтерская прибыль (убыток) Как рассчитывается
Валовая прибыль (убыток) «Выручка» — «Себестоимость продаж»
Прибыль (убыток) от продаж «Валовая прибыль (убыток)» — «Коммерческие расходы» -«Управленческие расходы»
Прибыль (убыток) до налогообложения «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» — «Проценты к уплате» +»Прочие доходы» — «Прочие расходы»
Чистая прибыль (убыток) «Прибыль (убыток) до налогообложения» — «Текущий налог на прибыль» — «Изменение ОНО» + «Изменение ОНА» — «Прочее»

>Чистая прибыль

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

Документальное оформление распределения чистой прибыли

Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.

В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.

Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.

И имеет обязательные реквизиты.

Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании.

А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены п. 2 ст. 63 Закона N 208-ФЗ.

А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются.

Это следует из ст. 39 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.

Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли — это первичный документ, на основании которого будут проводиться хозяйственные операции в учете а также выплачиваться перечисленные в этом документе денежные суммы.

Подсчет итогов или формирование итоговых финансовых результатов

Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения.

Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:

  1. Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности;
  2. Прочие доходы и расходы;
  3. Доходы и расходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций на предприятии (стихийные бедствия, пожары, аварии).

Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли.

Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:

  1. Восполнить нужды организации (покупка внеоборотных активов);
  2. Выплата дивидендов;
  3. Перекрытие убытков, полученных в предыдущих периодах деятельности.

Порядок расчета налога на прибыль

На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:

  1. Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
  2. Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.

Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:

  • Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.

Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:

Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.

Как формируется финансовый результат предприятия?

В течение месяца все операции отражаются на бухгалтерских счетах организации.

В конце месяца итоговая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов списывается проводками на счет 99:

  • Д90.9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
  • Д99 К90.9 – отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц;
  • Д91.9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов;
  • Д99 К91.9 – отражен убыток от прочих доходов и расходов.

При исчислении налога на прибыль, он начисляется к уплате в бюджет проводкой Д99 К68.Налог на прибыль.

При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Закрытие счета 99 в конце года

В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.

Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю.

В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново.

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

  • Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток;
  • Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль.

Реформация бухгалтерского баланса

Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо.

Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше.

Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Реформация бухгалтерского баланса проводится 31 декабря года после того, как отражены все хозяйственные операции, относящиеся к этому году.

>Чистая прибыль

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

Взаимоувязка показателей чистой прибыли в бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели чистой прибыли форм бухгалтерской отчетности, значения которых должны быть равны, приведем в таблице.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

руб.) x 100%) 2400 “Чистая прибыль (убыток)” 800 880 9. прибыль” и 2400 “Чистая прибыль (убыток)” отчета о финансовых. руб.; – по строке 2400 “Чистая прибыль (убыток)” – 1 млн руб. год и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

тыс. д.е./г; – потенциальная чистая прибыль, тыс. д.е./г; показатели.

берется не выручка, а распределенная чистая прибыль. Также это поможет сделать организации.

в составе капитала по статье «Чистая прибыль (убыток) за год» в. в составе капитала по статье «Чистая прибыль (убыток) за год» в. убытках в статье «Финансовые расходы / Чистая прибыль/(убыток) от изменения справедливой стоимости. в статье «Финансовые расходы / Чистая прибыль/(убыток) от изменения справедливой стоимости. в статье «Финансовые расходы / Чистая прибыль/(убыток) от изменения справедливой стоимости. в статье «Финансовые расходы / Чистая прибыль/(убыток) от изменения справедливой стоимости.

чистой прибыли за период: EBIT = Чистая прибыль – (Процентный расход/доход) – (Налог на. из примера, у трех компаний, чистая прибыль которых значительно отличается, показатель EBITDA. как валовая маржа, операционная и чистая прибыль. Дополнительно показатели EBIT и EBITDA. процентов и амортизации; при этом чистая прибыль по US GAAP (net income.

; (далее – Закон N 14-ФЗ)). Чистая прибыль может быть направлена участниками не.

убытки”. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из.

Компаниям следует списывать расходы на проведение корпоративов за счет чистой прибыли. В противном случае возможны претензии со стороны налоговиков и судебные разбирательства. Компаниям следует списывать расходы на проведение корпоративов за счет чистой прибыли. В противном случае возможны претензии со стороны налоговиков и судебные разбирательства. Расходы на корпоративные мероприятия могут быть самыми разнообразными (например, аренда номеров и залов в загородных санаториях и зарубежных.

по смыслу к “нет профит” — чистая прибыль после налогообложения. Другой близкий по.

законодательства. В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. В строке. в скобки. Строка 2400 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” =. внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 – – – Результат. прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 – – – Совокупный. скобки. В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 150 (176.

тыс. д. е./г.; – потенциальная чистая прибыль, тыс. д. е./г. Дополнительно.

бухгалтерского учета. Распределению подлежит именно чистая прибыль, то есть прибыль, установленная после. что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. О.

руб. (20 000 – 350) – скорректирована чистая прибыль компании. Возьмем обратную ситуацию. Предположим. руб. (20 000 – 350) – скорректирована чистая прибыль компании. Формирование стоимости запасов. Другой. 99 – 15 000 руб. – скорректирована чистая прибыль компании. При занижении стоимости товара. 84 – 15 000 руб. – скорректирована чистая прибыль компании.

три года использования нематериального актива чистая прибыль акционерного общества ХХ от вылова. продавались, принося издательскому дому ежегодно чистую прибыль в размере 1,5 млн.

Совет директоров как корпоративный орган широко представлен в акционерных обществах, в то время как в обществах с ограниченной ответственностью его можно нечасто встретить. Основная причина – в особенностях самой организационно-правовой формы. ООО – это, в первую очередь, компания для личного участия собственников, в то время как в АО объединяют капитал. Именно опосредованное участие в деятельности акционерного общества требует наличия коллегиального органа, представляющего и защищающего.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *