Амортизация основных средств проводки

Отражение амортизации в учете компании

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

  • Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
  • Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
  • При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
  • В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

  • Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

  • Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

  • Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
  • Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
  • Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
  • Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

Списание сумм амортизации при выбытии объектов ОС

Учет амортизации по объектам ОС, сданным в аренду

Списание сумм амортизации при выбытии ОС

Хозяйственная операции Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Отражение в учете списания начисленной суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) Счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 «Основные счредства, субсчет – «Выбытие основных средств»

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает следующим образом (табл. 2.9).

Таблица 2.9:

Хозяйственная операции Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Начислена амортизация у арендодателя по объектам основных средств, сданным в текущую аренду Расчет амортизации основных средств Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Счет 02 «Амортизация основных средств»

При выбытии основных средств делаются проводки (табл. 2.10).

Таблица 2.10:

Хозяйственная операция Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Списана полностью начисленная амортизация при выбытии объекта основных средств Акт на списание основных средств Счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 «Основные средства»
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 01 «Основные средства»

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято реше­ние о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного ис­пользования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Для целей налогообложения возможно применение лишь двух спо­собов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) — линейного и не­линейного.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстанови­тельной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

Ø остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

Ø сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта па количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распреде­ляются на 10 групп:

Ø первая группа — все недолговечное имущество со сроком полез­ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Ø вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

Ø третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

Ø четвертая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 5 до 7 лет включительно;

Ø пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

Ø шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

Ø седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

Ø восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

Ø девятая группа — имущество со сроком полезного использования

Ø свыше 25 до 30 лет включительно;

Ø десятая группа — имущество со сроком полезного использования

Ø свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается орга­низацией в соответствии с техническими условиями и рекомендация­ми организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств восьмой-десятой групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утвер­ждена Классификация основных средств, включаемых в амортизаци­онные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использо­вать в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета орга­низации вправе использовать один из четырех способов, в налогооб­ложении — один из двух способов (линейный или нелинейный). По­этому применять Классификацию ОС одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

Ø стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском
и налоговом учете, совпадает;

Ø амортизация должна начисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруп­пированы в амортизационные группы, — это срок полезного исполь­зования.

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
  4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – 21. В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *