Аналитический учет основных средств

Синтетический и аналитический учет движения основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 года № 50 предназначен счет 01 «Основные средства» . К счету 01 «Основные средства» в ЧТУП «Аверинко» открыты следующие субсчета 01.1 «Основные средства в организации» и 01.2 «Выбытие основных средств» (приложение Б).

Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту — списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» показывает стоимость собственных основных средств на отчетную дату. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным объектам основных средств. Учетной единицей основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются ЧТУП «Аверинко» к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования .

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

К счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение и создание основных средств»;

08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

Субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств» предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажа оборудования к установке и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и созданием основных средств.

На субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.

Субсчет 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» применяется для учета затрат на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).

На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

На субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств.

В соответствии с постановлением министерства финансов Республики Беларусь «Об утвеждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 30.09.3011 года № 102 (в редакции от 08.02.2013 года № 11) доходы, полученные в результате реализации объектов основных средств должны быть классифицированы как доходы от инвестиционной деятельности . В следствии чего в бухгалтерском учете доходов, полученных от выбытия основных средств применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

В декабре 2013 года в ЧТУП «Аверинко» были совершены следующие операции по движению основных средств (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Бухгалтерские записи по движению основных средств в ЧТУП «Аверинко» за декабрь 2013 года

Корреспонденция счетов

Сумма, р.

Приложения

Дебет

кредит

Приобретен ПЭВМ AMD Athlon X3 440 за плату у юридического лица

приложение Щ

Введен в эксплуатацию ПЭВМ AMD Athlon X3 440

приложение Щ

Отражается списание начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств

приложение Ф

Отражается остаточная стоимость

выбывающих основных средств

приложение Ф

Отражается сумма доходов

от реализации основных

средств

приложение Э

Примечание — Источник: собственная разработка.

Согласно пункта 30 Инструкции № 26 сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . За исследуемый период в ЧТУП «Аверинко» данная бухгалтерская запись не была составлена, что является нарушением действующего законодательства Республики Беларусь.

Кроме того, по учету основных средств могут быть составлены другие бухгалтерские проводки (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства»

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Переведены в состав основных средств объекты доходных вложений в материальные активы

Отражено принятие на учет основного средства, полученного участником при разделе имущества простого товарищества

Отражен возврат объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный фонд другой организации (в пределах сумм вклада)

Принят к учету объект основных средств, внесенный учредителем в качестве вклада в уставный фонд

Отражен возврат в организацию основного средства, переданного в доверительное управление

Отражен перевод основного средства в состав доходных вложений в материальные активы

Отражен перевод основного средства в выбывающую группу, предназначенную для реализации

Списана остаточная стоимость основного средства, передаваемого учредителю

Возвращен поставщику объект основных средств с предъявлением претензии о замене на объект соответствующего качества

Списаны застрахованные объекты основных средств, выбывшие в результате страховых случаев

Примечание — Источник: собственная разработка.

В качестве регистра синтетического учета в ЧТУП «Аверинко» формируются такие регистры как, «Анализ счета: 01.1» (приложение Ф), «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01» (приложение Х).

В ЧТУП «Аверинко» аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств. Для обобщения данных аналитического учета применяются специальные регистры аналитического учета. В качестве регистров аналитического учета в организации используются «Карточка счета 01.1» (приложение У) и «Анализ счета 01.1 по субконто» (приложение Ц) по объектам основных средств. По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) производится сверка встречных проводок, итоговых данных по Журналу ордеру и Анализу счета по субконто.

Следует отметить, что с 1 января 2012 года налоговым законодательством Республики Беларусь налогоплательщикам предоставлена возможность использования нового для нашей страны налогового инструмента, получившего условное название «амортизационная премия». Амортизационная премия представляет собой механизм ускоренного включения в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, части амортизационных отчислений по основным средствам и (или) нематериальным активам.

Применение амортизационной премии позволяет лишь перераспределить сумму амортизации по объектам основных средств и (или) во времени в течение срока полезного использования объектов основных средств.

При этом механизм такого распределения заключается в том, что для целей налогового учета на начальном этапе использования основных средств в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, единовременно может быть списано до 10-20 % стоимости соответствующих объектов основных средств. Именно этот механизм единовременного списания в налоговом учете суммы амортизации по объектам основных средств и получил условное название «амортизационная премия».

Порядок применения амортизационной премии в настоящее время установлен подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь .

Амортизационная премия может быть применена не ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, а только к тем, которые прямо указаны в налоговом законодательстве: капитальные строения (здания, сооружения), машины и оборудование, транспортные средства (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) .

Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены определенные ограничения по применению амортизационной премии в зависимости от способа поступления в организацию объектов основных средств.

В соответствии с действующими нормами налогового законодательства Республики Беларусь применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации.

При применении амортизационной премии организация вправе выбирать все объекты или отдельные объекты основных средств, по которым будет применена амортизационная премия, даже если это будут объекты основных средств, которые относятся к одной и той же группе или вообще являются идентичными.

Налоговым законодательством установлены предельные размеры применения амортизационной премии в зависимости от видов объектов основных средств и нематериальных активов.

Так, амортизационная премия (единовременное списание части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов) может быть применена в следующих размерах:

а) по капитальным строениям (зданиям, сооружения) — не более 10 % первоначальной стоимости;

б) по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) — не более 20 % первоначальной стоимости.

Вышеуказанные размеры амортизационной премии представляют собой верхний предел ее применения, т.е. в зависимости от необходимости и каких-либо особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация вправе применить мортизационную премию в размере 1 %, 2 %, 3 %, 4 %, 5 %, 8 %, 9 %, 15 %, 17 % и т.п.

Также налоговым законодательством не установлено никаких ограничений в возможности применения амортизационной премии в использовании показателя процентов от первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов с определенным количеством знаков после запятой, например 5,7 %, 9,35 %, 16,345 % и т.п.

В соответствии с требованиями подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь амортизационная премия применяется к первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью 2 подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Данная норма означает, что после применения амортизационной премии в качестве «налоговой амортизируемой стоимости» объектов основных средств используется первоначальная стоимость объектов основных средств за минусом показателя примененной амортизационной премии.

На пример, организация в мае 2014 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 100 млн р. В мае 2014 г. приобретенное оборудование было принято к учету в качестве объекта основных средств и начало фактически эксплуатироваться. Срок полезного использования оборудования, установленный организацией, 5 лет, по решению организации по приобретенному оборудованию применена амортизационная премия в размере 15 %. Установленный способ начислений амортизации — линейный.

В налоговом учете в июне 2014 г. будет отражен показатель амортизационной премии в размере 15 млн р. (100 * 15 %). Для целей дальнейшего начисления амортизации в налоговом учете «налоговая амортизируемая стоимость» составит 85 млн р. (100 — 15). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений с июня по декабрь 2014 г. будет составлять 1416667 р. (85/5/12).

Рассматриваемый налоговый инструмент не является налоговой льготой, однако позволяет осуществлять налоговое планирование, так как предоставляет возможность ускоренного (единовременного) включения в затраты, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, части амортизации основных средств.

Таким образом, синтетический и аналитический учет основных средств в ЧТУП «Аверинко» ведется автоматизированным способом в соответствии с требованиями Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Синтетический учет амортизации основных средств

Учет амортизации ОС.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация может начисляться следующими способами:

— линейный

— уменьшаемого остатка

— списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования

— списания стоимости пропорционально объему продукции

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Начисления начисления начинаются с первого числа месяца следующего за месяцем приятия объектов к учету и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости, либо списания объекта с учета. Организация самостоятельно по группам однородных объектов ОС выбирает способ начисления амортизации и отражает его в учетной политике.

В течение срока полезного использования (СПИ) объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме двух случаев:

1) при переводе объектов на консервацию по решению руководителя на срок более 3 месяцев

2) период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев

При линейном способе начисления амортизации, амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма амортизационных начислений при линейном способе зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования (СПИ). При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма остается неизменной.

Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к учету. Организация имеет право использовать постановление правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Данное постановление разработано в соответствии с налоговым кодексом, но может применяться и для целей БУ. По данной классификации все ОС разбиты на 10 групп, каждой группе соответствует свой срок полезного использования.

Способ начисления амортизации: списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости объекта и коэффициента, в числителе которого отражается число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования. При этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 1/12 годовой суммы.

Ведется на пассивном счете 02 «амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации. По кредиту отражается ежемесячное начисление амортизации. По дебету отражается списание суммы амортизации по выбывающим объектам. Начисление амортизации всегда отражается по кредиту 02 счета в корреспонденции с дебитом разных счетов в зависимости от места эксплуатации объекта.

Д20 — К02 — начислена амортизация ОС производственного назначения (если в рабочем плане счетов отсутствует счет 25)

Д25 — К02 — начислена амортизация ОС производственного назначения (если в рабочем плане присутствует счет 25)

Д23 — К02 — начислена амортизация ОС, которая используется во вспомогательном производстве

Д26 — К02 — начислена амортизация ОС, которые используются в общих хозяйственных целях

Д44 — К02 — начислена амортизация ОС, которые используются для реализации продукции

Д08 — К02 — начислена амортизация ОС, которые используются при проведении работ капитального характера

Таня / Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств

Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств.

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 Амортизация основных средств.

По кредиту счета 02 Амортизация основных средств записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в ин-Bei п арных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 20 Основное производство — по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 Вспомогательные производства — по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы — по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы — по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Д-т сч. 29 Обслуживающие производства и хозяйства — по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

К-т сч. 02 Амортизация основных средств.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработанные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы К-т сч. 02 Амортизация основных средств в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *