Кто освобождается от НДС?

12. Плательщики ндс. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика ндс

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, федеральным налогом и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

Налогом (гл. 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть — добавленная стоимость.

Налогоплательщиками НДС признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст.145). Это положение не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в НК (не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение), которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. В таком случае указанные лица не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с НК.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с НК, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Если налогоплательщик не представил документы, указанные в НК (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные НК, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

С чего начинать освобождение от НДС

После того, как бухгалтерия предприятия убеждается в том, что никаких препятствий для избавления от уплаты НДС нет, нужно произвести предварительную подготовку, а именно – восстановить принятый ранее к вычету НДС по:

  • основным средствам;
  • материальным активам;
  • нематериальным активам.

Сделать это надо непосредственно перед тем, как приступить к процедуре по освобождению от НДС, то есть в последнем налоговом периоде.

При этом следует учесть, что:

  1. если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
  2. если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
    • или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
    • или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.

Если же покупатель не имеет желания по каким-то своим причинам вносить в договор изменения, то при отгрузке товара ему нужно выставить счет-фактуру с НДС.

И всегда надо помнить о том, что как только наступает период освобождения от НДС, применять к вычету НДС, оплаченный с ранее произведенных авансов, будет уже нельзя.

Когда теряется право на избавление от уплаты НДС

В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:

  • прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
  • появляются продажи подакцизных товаров.

Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения.

Внимание! Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.

Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода. Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость

В соответствии со ст.145 НК РФ организации среднего, малого бизнеса и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС возможно в том случае, если:

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за 3 предшествующих календарных месяца не превышает в совокупности 1 млн руб.;

отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг) лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст.145 НК РФ. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. ООО «Исполнитель» освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ. В октябре 2002 г. оно оказало консультационные услуги другой организации — ООО «Заказчик» на сумму 2400 руб. и выставило на эту сумму счет — фактуру с указанием «Без НДС». ООО «Исполнитель» понесло расходы по арендной плате в сумме 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Других расходов в октябре не было.

ООО «Исполнитель»

Арендная плата — 1200;

НДС к возмещению — 0;

Итого затраты — 1200;

Выручка от реализации — 2400;

НДС к начислению с выручки — 0;

Прибыль — 1200;

Налог на прибыль — 288;

Чистая прибыль — 912.

Итого за октябрь:

НДС к уплате: 0 руб.;

расходы и налог на прибыль: 1200 + 288 = 1488 руб.;

чистая прибыль: 2400 — (1200 — 288) = 912 руб.

Облагаемая налогом прибыль за октябрь у ООО «Заказчик» уменьшится на сумму затрат по консультационным услугам в размере 2400 руб., что, соответственно, приведет к уменьшению налога на прибыль на 576 руб. (2400 х 24%). Сумма НДС, принимаемая к вычету, равна нулю. Таким образом, потребляя услуги ООО «Исполнитель», ООО «Заказчик» уменьшит свои обязательства по налогу на прибыль на 576 руб.

Пример 2. Рассмотрим, какими могли быть налоговые последствия для участников сделки в том случае, если бы ООО «Исполнитель» не имело права на освобождение (условия аналогичны приведенным в примере 1).

ООО «Исполнитель»

Арендная плата — 1200;

НДС к возмещению — 200;

Итого затраты — 1000;

Выручка от реализации (в том числе НДС) — 2400;

НДС к начислению с выручки — 400;

Прибыль от реализации — 1000;

Налог на прибыль — 240;

Чистая прибыль — 760.

Итого за октябрь:

НДС к уплате: 400 — 200 = 200 руб.;

расходы, налог на прибыль, НДС: 1200 + 240 + 200 = 1640 руб.;

чистая прибыль: 2400 — 400 — 1000 — 240 = 760 руб.

Облагаемая прибыль за октябрь у ООО «Заказчик»уменьшится на сумму затрат по консультационным услугам в размере 2000 руб., что соответственно приведет к уменьшению налога на прибыль на 480 руб. (2000 х 24%). НДС, применяемый к вычету, равен 400 руб. В данном случае ООО «Заказчик» сможет возместить сумму НДС.

Следовательно, ООО «Заказчик», потребляя услуги ООО «Исполнитель», уменьшит свои обязательства по налогу на прибыль на 480 руб., по НДС — на 400 руб. Итоговая сумма составит 880 руб.

Полученные в примерах данные представим в виде таблицы.

Условия ООО «Исполнитель» ООО «Заказчик»
чистая прибыль,
руб.
расходы, руб. сумма уменьшения
расходов
Пример 1 912 1488 576
Пример 2 760 1640 880
Разница между 1-м
и 2-м вариантом
152 152 304

Таким образом, при одинаковой цене реализации прибыль налогоплательщика, получившего освобождение от уплаты НДС (пример 1), на 152 руб. больше прибыли организации, не имеющей права на освобождение (пример 2), а расходы, соответственно, меньше на ту же сумму. Однако ООО «Исполнитель», оказавшись в более выгодном положении, наносит ущерб ООО «Заказчик» в размере 304 руб.

Следует отметить, что в примере 1 расходы ООО «Заказчик» будут выше, чем в примере 2, а значит, будет выше и цена дальнейшей реализации услуг. Услуги ООО «Заказчик» становятся менее конкурентоспособными на рынке из-за их окончательной стоимости.

Возможна ситуация, когда ООО «Исполнитель» оказывает услуги для организаций, реализующих товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению согласно ст.149 НК РФ. Для таких организаций не имеет значения, освобождено ли ООО «Исполнитель» от обязанностей налогоплательщика или нет, так как налоговые последствия сделок в обоих примерах будут одинаковыми. При этом в целях увеличения прибыли для ООО «Исполнитель» целесообразно получить освобождение от уплаты налога (ст.145 НК РФ).

Пример 3. ООО «Исполнитель», освобожденное от обязанностей налогоплательщика, в октябре 2002 г. оказало консультационные услуги ООО «Заказчик» на сумму 2000 руб. Допустим, что расходов у ООО «Исполнитель» в этом месяце не было.

ООО «Исполнитель»

Выручка от реализации — 2000;

Прибыль от реализации — 2000;

Налог на прибыль — 480.

У ООО «Заказчик» облагаемая прибыль уменьшится на 2000 руб. (сумма затрат по консультационным услугам), что, соответственно, приведет к уменьшению налога на прибыль на 480 руб. (2000 х 24%).

Пример 4. В октябре 2002 г. ООО «Исполнитель» оказало консультационные услуги ООО «Заказчик» на сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. Расходов у ООО «Исполнитель» в октябре не было.

ООО «Исполнитель»

Выручка от реализации — 2400;

НДС к начислению с выручки — 400;

Прибыль от реализации — 2000;

Налог на прибыль — 480.

У ООО «Заказчик» облагаемая прибыль уменьшится на 2000 руб. (сумма затрат по консультационным услугам), что, соответственно, приведет к уменьшению налога на прибыль на 480 руб. (2000 х 24%). Оплаченный поставщику НДС в сумме 400 руб. подлежит возмещению путем уменьшения на эту сумму НДС, начисленного при реализации.

Следовательно, налоговые последствия в примерах 3 и 4 для ООО «Заказчик» и для ООО «Исполнитель» одинаковые. Однако при этом цена сделки в одном случае составляет 2000 руб., в во втором — 2400 руб. В первом случае ООО «Исполнитель» имеет освобождение от обязанностей налогоплательщика, а во втором нет.

На наш взгляд, существует достаточно большая вероятность, что руководитель организации, заключая сделку, выберет в качестве исполнителя организацию, предлагающую цену 2000 руб., а не 2400 руб. При этом ООО «Исполнитель» целесообразно получить освобождение от уплаты налога, что позволит предложить более низкую цену сделки при одинаковых налоговых последствиях для обеих сторон.

Одним из аргументов в пользу принятия решения о получении освобождения в рассматриваемых случаях (примеры 3 и 4) имеет, по нашему мнению, факт отсутствия входящего НДС или ничтожности суммы уплаченного налога по сравнению с НДС, начисляемым при реализации.

Таким образом, получение освобождения от НДС выгодно:

  1. налогоплательщикам, реализующим товары, работы, услуги стороне, не принимающей к вычету НДС, например населению; юридическим лицам, получившим освобождение от уплаты НДС согласно ст.145 НК РФ; юридическим лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения; юридическим лицам, уплачивающим единый налог на вмененный доход; юридическим лицам, реализующим товары (работы, услуги), не подлежащие обложению НДС по ст.149 НК РФ; лицам, выполняющим работы, оказывающим услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации;
  2. налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с учетом НДС в общей сумме затрат невелика (например, аудиторские фирмы, частные охранные предприятия, предприятия, у которых большую часть занимают затраты на оплату труда с начислениями единого социального налога).

Для таких налогоплательщиков важно сохранять цену реализации на одном уровне как до получения освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика (например, 1200 руб. с учетом НДС), так и после этого (1200 руб. без НДС).

Следует отметить, что получение освобождения от уплаты налога является правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

А.Усовецкий

Аудиторская фирма «СТИМУЛ»

Многие организации даже не догадываются, что существует законный способ не платить налог НДС. Такое освобождение могут получить предприятия и индивидуальные предприниматели, если их годовая выручка не превышает установленной нормы в 2 000 000 руб. Рассмотрим подробнее, какие предприятия могут получить освобождение от НДС и на каких условиях.

Освобождение от уплаты НДС

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется статьей 145 Налогового Кодекса РФ. Такая возможность определяется для всей деятельности налогоплательщика, а не отдельных его операций. Освобождаясь от уплаты НДС, организация все равно должна уплачивать агентский и ввозной НДС.

Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если:

  • фирма не является участником проекта «Сколково».
  • выручка за последние три месяца не превысила 2000000 руб.
  • организация не занимается продажей подакцизных товаров.

Также применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость возможно только к тем компаниям, у которых ранее не было недоимок по любому виду налогов. Несмотря на соблюдение всех условий, юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель не сможет получить такое послабление, если они:

  • Занимаются импортом товаров.
  • Исполняют обязанности налогового агента по НДС.
  • Выставляют покупателям счета-фактуры при отгрузке, в которых есть пометка «Без налога» или НДС не выделяется.
  • Ведут книгу покупок и продаж, журналы полученных и выставленных счет-фактур.

Предприятие, которое было освобождено от уплаты НДС, обязано представить в налоговую службу соответствующую декларацию, если в этот период выставляли счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Его размер необходимо будет выплатить в казну, при этом право на ослабление налогового режима организация не теряет. Также освобождение от уплаты НДС сохраняется при импорте товаров из стран Таможенного Союза.

Во всех остальных случаях организация обязана указывать размер налога на добавленную стоимость и позже уплачивать эту сумму в бюджет.

Обязанности налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС

Когда налогоплательщики отправляют извещение о послаблении своего режима в инспекцию финансов по налогам и сборам, они не лишаются статуса налогоплательщика. Они приобретают возможность не вносить в казну денежные средства в течение определенного периода времени. Также на этот период им не нужно заполнять декларации по НДС, если его размер не был указан в документах, передаваемых покупателям:

Субъект хозяйствования, который был освобожден от уплаты НДС, не обязан предоставлять в налоговую службу документы, которые подтверждают его статус. Однако, по требованию, он обязан предоставить всю имеющуюся информацию. В противном случае для организации предусмотрены штрафные санкции и невозможность получения послабления в будущем. По этой причине бухгалтер всегда должен иметь подготовленные основания, по которым его предприятие получило освобождение.

Несмотря на то, что индивидуальный предприниматель либо предприятие на время получают освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, им все-таки необходимо продолжать выписывать счет-фактуры для своих контрагентов.

Субъекты, которые получили послабление налогового режима, в строке «ставка налога» должны прописывать «без НДС». В счет-фактуре итоговая сумма также не включает налоговый сбор. Несмотря на всю прелесть такой привилегии, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость имеет ряд сложных вопросов и мелких нюансов, которые нужно всегда учитывать.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *