Кто возмещает НДС?

ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О невозмещенном НДС

«Мы приобрели товары, которые будут использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС. Однако из-за недобросовестности поставщика счет-фактуру на эти товары мы так и не получили. Тогда я учла НДС, не принятый к вычету, в качестве расхода при налогообложении прибыли. Но налоговый инспектор потребовал исключить этот НДС из расходов. Но ведь в НК РФ не сказано, что такой НДС надо относить за счет собственных средств…»

Из письма бухгалтера Е.Н. Громовой, г. Псков

По общему правилу НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров, принимается к вычету. Однако сделать это можно только при наличии счета-фактуры. Поэтому, если поставщик не выдал счет-фактуру, принять налог на добавленную стоимость к вычету не получится. Нельзя его и включить в стоимость купленных товаров, так как исчерпывающей перечень случаев для включения НДС в стоимость товаров приведен в статье 170 НК РФ и случаи невозможности применения вычета там не указаны. Что же делать с невозмещенным НДС?

***

В Министерстве РФ по налогам и сборам, куда мы обратились за пояснением, нас переадресовали к Методическим рекомендациям по 25-й главе НК РФ*. Там сказано, что сумму НДС, не принятую к вычету, нельзя включить ни в стоимость материально-производственных запасов (на основании статьи 170 НК РФ), ни в состав прочих расходов. Дело в том, что, по мнению специалистов МНС России, к прочим расходам можно отнести только те расходы, которые налогоплательщик начисляет самостоятельно. А НДС к ним не относится, так как уплачивается поставщику.

***

Поддержал такую позицию МНС России и Александр Костин, ведущий юрист департамента налогов и права ОАО «Объединенные Консультанты «ФДП»»:

— Действительно, без счета-фактуры вычет по НДС применять нельзя. Об этом сказано в статьях 169, 172 НК РФ.

Нельзя отнести эти суммы к расходам и при расчете налога на прибыль. Все случаи, когда на суммы НДС допустимо уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, указаны в пункте 2 статьи 170 НК РФ. И такого основания для принятия НДС на расходы для целей налога на прибыль, как отсутствие счетов-фактур от поставщика, там нет. Таким образом, в данном случае суммы НДС должны быть отнесены за счет собственных средств налогоплательщика.

***

Сходную позицию заняла и ведущий юрисконсульт юридического департамента РАО «ЕЭС России» Александра Панина:

— Помимо общего правила о невозможности включения НДС в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 170 НК РФ), надо обратить внимание и на нормы самой главы 25 НК РФ.

Согласно же правилам, закрепленным в главе 25 НК РФ, начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но здесь есть исключение — не учитываются при определении налоговой базы предъявленные налоги (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Понятия предъявляемых налогов НК РФ не содержит. Однако буквальное и систематическое толкование Налогового кодекса позволяет сделать вывод о том, что предъявляемые налоги — это НДС, налог с продаж, акцизы. Следовательно, НДС по правилам главы 25 НК РФ не может быть включен в расходы по налогу на прибыль — независимо от того, принят ли он к вычету.

***

Поддержал своих коллег и юрист Евгений Киселев:

— НДС — косвенный налог, уплачиваемый на каждой стадии продвижения товара. Для избежания повторного налогообложения одной и той же суммы законодатель установил возможность вычета входного НДС. Однако применение вычета ограничено условиями. Одним из них является наличие счета-фактуры. Без него принять налог к вычету нельзя.

А в качестве исключений из общего правила в статье 170 НК РФ приведены случаи, когда вычет осуществляется через отнесение НДС на расходы при исчислении налога на прибыль. Этот перечень исчерпывающий и расширению не подлежит. Таким образом, если у налогоплательщика нет счета-фактуры, то НДС он должен отнести за счет собственных средств. Ведь если вдруг у него появится счет-фактура (например, если он потерялся по вине почты), то налогоплательщик сможет принять НДС к вычету. И если он уже учел этот НДС при расчете налога на прибыль, налогоплательщик фактически применит вычет дважды.

* -Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729.

Комментарий редакции

На этот раз мы вынуждены не согласиться не только со специалистами МНС России, но и со всеми независимыми экспертами. На наш взгляд, невозмещенный НДС можно учесть в качестве расхода при налогообложении прибыли.

Правила формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяются главой 25 НК РФ. Поэтому, строго говоря, статья 170 НК РФ вторгается не в свою область регулирования. Ведь она регулирует уплату НДС, а не налога на прибыль. На основании этого можно говорить, что перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе расходов для целей налога на прибыль, не исчерпывается одной лишь статьей 170 НК РФ.

Поэтому при решении вопроса о включении НДС в состав расходов надо учитывать и нормы главы 25 НК РФ. Если мы обратимся к этим нормам, то обнаружим, что перечень расходов, которые можно принять к вычету при формировании налоговой базы, открыт (ст. 252 НК РФ).

Да, при этом в главе 25 НК РФ есть и такие расходы, на которые ни при каких условиях нельзя уменьшить налог на прибыль. Их перечень дан в статье 270 НК РФ. Но в этой статье ни слова не говорится о невозможности признать расходом для целей налога на прибыль суммы возмещаемых налогов, уплаченных поставщику, но не принятых к вычету. Норма же пункта 19 статьи 270 НК РФ, на которую ссылается один из экспертов, на данную ситуацию не распространяется. В ней речь идет о суммах налога, которые налогоплательщик, выступающий поставщиком, предъявляет своим контрагентам — покупателям. А в нашей ситуации налогоплательщик выступает не поставщиком, а покупателем и налог не предъявляет, а уплачивает в составе цены.

Итак, запретов на учет невозмещенного НДС в составе расходов нет. Осталось только определить, подпадает ли эта сумма под общее понятие расхода, приведенное в статье 252 НК РФ. Напомним, что расход должен быть экономически обоснованным, документально подтвержденным и произведенным при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли.

В нашем случае сумма НДС экономически обоснована — размер налога и обязательность его уплаты установлены законом. Кроме того, без уплаты НДС покупателю просто не продадут товар. Этот расход произведен при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому если уплата данной суммы подтверждена правильно оформленными документами, то ничто не запрещает учесть ее в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Как происходит возврат НДС для юридических лиц

Возврат НДС юридическому лицу представляет собой разницу между неполученной прибылью предприятия и фактически уплаченным налогом на добавленную стоимость. Для возврата юридическому лицу излишне уплаченного налога на добавленную стоимость существует определенный порядок, утвержденный нормами законодательства. В рамках этого порядка происходит подготовка, сбор и подача в налоговые органы необходимых документов.

Возмещение НДС может происходить в различных ситуациях, при которых производитель неверно рассчитывает количество реализуемых в перспективе товаров и услуг.

Наиболее распространенной является ситуация, при которой организацией уплачен налог, исходя из стоимости продукции, но сама продукция не реализована в полном объеме. В данном случае компенсируются денежные средства, которые могли бы быть получены фирмой при условии реализации продукции.

Таким образом, чаще всего с такой проблемой сталкиваются предприятия, занимающиеся импортом и экспортом продукции, а также лизинговыми сделками.

Условия возврата НДС

Право на возврат НДС имеют предприятия, уплачивающие данный налог, независимо от формы собственности (общественная, частная, муниципальная, государственная).

Порядок возврата налога на добавленную стоимость урегулирован Налоговым кодексом РФ, а именно статьей 176. Согласно данному документу, за каждый объект налогообложения предусматривается внесение налогового сбора, но если за налоговый период сумма вычета будет больше общей суммы налога, это становится основанием для возврата НДС.

Для возврата НДС организацией должны быть соблюдены следующие условия:

  • все реализованные товары и услуги должны облагаться НДС;
  • сумма вычетов должна быть больше общей суммы налога, уплаченного предприятием;
  • налогоплательщиком должны быть предоставлены все документы, подтверждающие превышение суммы;
  • предприятием должно быть подано заявление на возмещение НДС.

Перед тем как подавать заявление на возмещение НДС, следует убедиться в правильности ведения бухгалтерии и всего документооборота, чтобы не столкнуться с отказом в компенсации денежных средств.

Что такое НДС?

Для покупателя налог на добавленную стоимость – это надбавка к цене товара, изымаемая государством. Продавец реализует товар с учетом надбавки. Часть выручки в виде налога он перечисляет в бюджет.

Однако для продавца этого объяснения недостаточно. Дело в том, что в процессе создания блага (товара или услуги) обычно участвуют несколько субъектов. Чтобы продать табуретку, вначале нужно срубить дерево, сделать из него доски, собрать при помощи гвоздей, покрасить, привезти в магазин. НДС уплачивается каждым участником цепочки:

  1. Лесозаготовительное предприятие перечислит НДС в казну при реализации бревен.
  2. Лесопилка – после продажи досок (проценты с разницы стоимости бревен и досок).
  3. Мебельная фабрика – после отправки продукции магазину (проценты с разницы стоимости досок и мебели).
  4. Грузовая компания – получив оплату за перевозку груза и т. д.

Каждый последующий производитель уменьшает сумму налога на добавленную стоимость со своей продукции на размер НДС, уплаченный предыдущими звеньями.

То есть фактически платеж рассчитывается только на ту часть стоимости, на которую увеличивается ценность блага в результате хозяйственной деятельности предпринимателя.

Другими словами, НДС – это налог, изымаемый в бюджет на всех стадиях производства продукции, работ, услуг, по мере их реализации.

Ставки НДС по России

Размер налога установлен статьей 164 Налогового Кодекса РФ. В 2018 году действуют:

  1. основная ставка — 18% на большую часть товаров и услуг;
  2. 10% — ставка для социально значимой продукции (некоторые продукты питания, детские товары, лекарства);
  3. 0% — для экспортеров, для внутренних межрегиональных перевозок.
  4. Есть операции не облагаемые НДС, но в этом случае невозможно его возмещение. Подробности по этому пункту смотрите в приведенном ниже видео.

С 1 января 2019 года планируется повышение НДС с 18 до 20 процентов. Закон об увеличении налога уже принят Государственной Думой и подписан президентом.

Формула и пример расчета налога на добавленную стоимость

Формула расчета налога:

НДС = S * 18/100

где, S – цена без налога,

18% – действующая до 1 января 2019 года ставка НДС, используемая для большинства товаров, работ, услуг, кроме оговоренных выше.

Обозначим конечную стоимость товара вместе с налогом буквой Т.

Т = S + НДС
Т = S + S * 18/100
Т = S * 118/100

Путем простейших математических преобразований можно вывести формулу выделения НДС из суммы стоимости товара с налогом (Т):

S = Т *100 / 118
НДС = Т *100/118 * 18/100
НДС = Т *18 /118

Если ставка налога – 10%:

НДС = S *10/100
НДС = Т * 10/110

Ставки налога 18/118 и 10/110 называются расчетными.

Пример: как вычислить НДС 18% с продаж в интернет-магазине

Допустим, интернет-магазин продает рубашки по 1500 рублей (количество неважно). Поставщику он платит за продукцию по 1 тыс. рублей. Для удобства расчетов будем считать, что это цены без НДС. Ставка НДС – 18% (напомню, что с начала 2019 года она станет 20%).

Цена рубашки для конечных покупателей на сайте составит:

НДС: 1500*18/100 = 270

Сумма с НДС: 1500 +270 = 1770

Магазин заплатит оптовому продавцу:

НДС: 1000*18/100 = 180

Сумма с НДС: 1000 + 180 = 1180 руб.

Покупатель оплатит НДС в полном размере – 270 рублей. Интернет-магазин перечислит в бюджет 90 рублей (270-180). Показанный процесс называется налоговыми вычетами, и благодаря ему в некоторых случаях даже можно получить деньги из бюджета.

Дело в том, что указанные 180 рублей налога государство получит от предыдущих звеньев цепочки.

В итоге мы получаем, что 90 рублей – это и есть наш налог с увеличения стоимости рубашки именно магазином:

(1500 — 1000) *18/100 = 90

Таким образом, НДС рассчитывается только с добавленной стоимости продукта. Полная его сумма в бюджет государства поступит частями в разное время от разных участников цепочки.

Естественно, что одного примера недостаточно, но и статью расширять до бесконечности не хотелось бы. Выход есть — посмотрите это получасовой видеоролик и только что полученные вами знания твердо улягутся по своим полочкам:

Как снизить бремя НДС для своей компании

Понятно, что для снижения налога на добавленную стоимость (итогового) нужно повышать входящий НДС (который входит в платеж оптовому продавцу в нашем примере). Тогда вычитаться из суммы исходящего НДС (который входит в платеж вашего покупателя) будет большая сумма и итоговый налог снизится.

Для это есть масса способов и один из них это лизинг. Ваша компания, например, может не покупать грузовые или легковые автомобили, а брать их в лизин. По сути, это мало чем отличается от того, как если бы вы покупали эти автомобили в кредит (те же выплаты растянутые на несколько лет и процент за пользование услугой).

Но услуга лизинга включает в своей стоимости НДС, а он для вашей компании будет входящим, а значит снизит налоговое бремя. Любая лизинговая компания подробно вам распишет, сколько именно вы сэкономите на этом деле (именно это и есть их главный козырь, который делает лизинг выгодными предпринимателям с общей системой налогообложения).

Более подробно данный пример описан в этом видео (прям по полочкам разложил автор):

Вообще, при должном подходе такие вещи помогают существенно экономить, а некоторым компанию позволяют выжить в сложные для них времена. Погуглите на тему.

История появления НДС, кто и в каких странах его платит

Налог на добавленную стоимость фактически является модификацией налога с продаж, который взимался со всей выручки. Он уплачивался только с финальной коммерческой сделки. Для покупателя эти виды фискальных платежей не отличаются, представляя собой увеличение стоимости блага из-за взносов в казну.

НДС считается более прогрессивной формой налогообложения. При его расчете учитывается результат предпринимательской деятельности конкретного плательщика, в то время, как выручка – это итог работы всех звеньев цепи, участвующих в создании продукта.

Налог с продаж взимается с финальной коммерческой сделки. Однако из-за недочетов в законах может возникнуть каскадный эффект, когда одна и та же стоимость облагается несколько раз. С НДС такая ситуация минимизирована.

Для государства выгода заключается в том, что от уплаты налога на добавленную стоимость плательщику сложнее уклониться. Если один из участников цепочки не платит НДС, сумма будет получена с последующих торговцев, ибо они не смогут произвести положенные вычеты.

Впервые НДС ввела Франция в 1958 году. Протестировав систему на своей колонии Кот-д’Ивуар, французы признали опыт успешным и распространили на всю страну. В настоящее время налог применяют 137 государств.

В России НДС появился в 1992 году. Вначале его регулирование осуществлялось согласно закону «О налоге на добавленную стоимость. С 2001 года налоговые платежи вносятся в соответствии с 21 Главой НК РФ.

Интересный факт. В 2017 году более трети доходов федерального бюджета получены от взимания НДС. А вот уже без учета нефти и газа – доля этого налога в бюджетных поступлениях около 55%. Более половины всех доходов страны. Вдумайтесь!

Почему НДС нет в США?

Соединенные Штаты Америки считают себя консервативным государством. Они придерживаются политики единства налогообложения на протяжении всего периода предпринимательской деятельности. Нельзя менять условия в процессе игры – основной принцип работы правительства. Поэтому все новшества проходят со скрипом. Все попытки ввести НДС оканчивались провалом.

Также следует учитывать, что взимание НДС возможно только в централизованной налоговой системе. Оно подразумевает бумажную волокиту и большую армию чиновников, контролирующих процесс.

В США нет громоздкой централизованной системы сбора фискальных платежей. На уровне государства здесь взимается только подоходный налог, который требует меньшего администрирования. За счет высоких заработков граждан сборы казны немалые. В других странах, не имеющих высоких зарплат, формирование бюджета только прямыми налогами невозможно.

Кто же в итоге платит налог на добавленную стоимость?

Согласно Налоговому кодексу РФ плательщиками НДС являются юридические лица и предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью и реализующие товары, работы, услуги на территории России. Также налог должны уплачивать лица, импортирующие товары в страну.

Однако, потребитель оплачивает продавцу стоимость продукции, работ, услуг вместе с НДС, фактически он несет бремя обложения налогом. То есть, по сути, торговец является лишь сборщиком НДС. В экономической литературе налог, сумма которого перекладывается на покупателя путем включения в продажную стоимость, называется косвенным.

Считаем на онлайн-калькуляторе разницу между 18 и 20% НДС

С 2019 года ставка НДС увеличивается с 18 до 20%. Многие люди считают, что их это не касается. Бытует мнение, что больше платить будут предприниматели, а для обычного человека ничего не изменится. На самом деле это не так. Бизнес не работает себе в убыток. Бремя налогообложения ложится на конечного потребителя, то есть на нас с вами.

На каждом этапе производства продукта продавец добавляет налог к рассчитанной стоимости и продает товар по цене, в которую включен НДС. Повышение ставок налога приводит к инфляции (что это такое?). Рассмотрим этот процесс на примере популярного гаджета.

Согласно данным ритейлеров (кто это?), самой покупаемой в России моделью айфона является iPhone SE. В интернет-магазине известной федеральной сети стоимость смартфона с памятью 32 Гб составляет 18490 руб.

Для того чтобы выделить НДС в цене товара воспользуемся онлайн-калькулятором. Таких программ много в сети, можно посчитать по любой. Для расчета в поле «Сумма» указываем общую стоимость телефона – 18490 руб. Во втором поле нужно указать ставку НДС — 18%. Она стоит по умолчанию, так как распространяется на большинство товаров и услуг и действительна для сотовых телефонов. Галочка должна стоять напротив операции «выделить НДС».

По окончании ввода нажимаем кнопку «Вычислить». Приложение выдаст результат расчета.

Это значит, что без налога цена продавца составляет 15 669,49 рубля. А государство получило с товара 2 820,51 рубля. Если купить один телефон, именно эта сумма должна быть выделена в кассовом чеке.

Теперь изменим ставку НДС на 20%. Такое повышение предусмотрено с 1 января 2019 года. Рассчитаем, сколько будет стоить телефон по новым правилам, если цена продавца (без НДС) не изменится.

Посчитать можно на том же калькуляторе. Только теперь операция будет называться «начислить НДС». В поле «Сумма» укажем цену смартфона без налога – 15 669,49 руб., а ставку изменим на 20%.

Кликнув по кнопке «Вычислить», получаем новую цену.

Это значит, что при тех же равных условиях покупатели в 2019 году заплатят за iPhone SE на 313 рублей больше. Эту сумму получит бюджет России — 3133,9 рубля вместо 2820,51. Если прибыль продавца оставить неизменной, то в итоге заплатят за повышение покупатели.

Конечно, условия не могут оставаться неизменными. При повышении цен уменьшается спрос, производители снижают рентабельность (что это?), ищут пути сокращения расходов. Возможно, что часть из этой разницы будет таким образом компенсирована. В любом случае, время покажет. Осталось лишь немного подождать.

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

* Нажимая на кнопку «Подписаться» Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Подборки по теме

  • Вопросы и ответы
  • Использую для заработка
  • Полезные онлайн-сервисы
  • Описание полезных программ

Использую для заработка

  • ВоркЗилла — удаленная работа для всех
  • МираЛинкс — платят за размещение статей
  • ГоГетЛинкс — монетизация сайтов
  • Анкетка — платят за прохождение тестов
  • Etxt — платят за написание текстов
  • Кьюкоммент — биржа комментариев
  • Поиск лучшего курса обмена
  • 60сек — выгодный обмен криптовалют
  • МоеМнение — бонусы за прохождение опросов
  • Бинанс — надёжная биржа криптовалют
  • ВкТаргет — заработок в соцсетях (ВК, ОК, FB и др.)

Рубрика: Отвечаю на частые вопросы

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *