Налог на имущество проводка

Особенности начисления налога на имущество

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

  1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
  2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
  3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
  4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Чтобы определить размер налога на имущество для его последующего удержания, необходимо вычислить в среднем стоимость основных фондов за отчетный период, находящихся на учете у предприятия. Иными словами, база для налогоисчисления определяется:

Ставка налога на имущество может меняться по регионам, поскольку этот налог является региональным. На государственном уровне установлен только его максимальный предел – 2,2%.

Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество

Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.

Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:

  • Основное производство;
  • Общехозяйственные расходы;
  • Затраты на сбыт и т.д.

Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.

Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.

Какие предусмотрены штрафы по налогу на имущество

Обратите внимание, что своевременность и полнота оплаты налога на имущество контролируются фискальными органами. Мера ответственности плательщика за нарушения учета налога на имущество:

  1. Если сумма налога отображается несвоевременно и с нарушением правил бухгалтерского учета в течение одного отчетного периода, то сумма штрафа составляет – 10 000 руб.;
  2. Если данное нарушения превышает несколько налоговых периодов, то сумма штрафа увеличивается до 30 000 руб.;
  3. Если сумма налога на имущество была занижена, то предусмотрен минимальный штраф в размере 40 000 руб. или 20% от суммы не уплаченного налога.

В каких случаях возникает необходимость исчисления налога на недвижимость

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З (далее – НК)

Перечень объектов обложения налогом на недвижимость определен в ст. 185.

С учетом их содержания определяется порядок отражения в учете сумм начисленного налога на недвижимость.

Налог на недвижимость следует исчислять:

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, являющимся собственностью или находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и принадлежащим плательщикам – физическим лицам;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, состоящим на учете (находящимся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий;

– зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Налог на недвижимость – это затратный налог

Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 02.12.2013 № 71 (далее – Инструкция № 50)

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам в типовом плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 в числе иных может быть открыт субсчет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг». На данном субсчете следует учитывать суммы начисленного налога на недвижимость, так как суммы этого налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).

Письмо Минфина РБ от 06.04.2012 № 03-1-16/4888 «Об инновационных фондах»

Расходы по налогу на недвижимость включают в состав условно-постоянных затрат, учитываемых в соответствии с Инструкцией № 50, в организациях:

– осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» (в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности организации);

– осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, – на счете 44 «Расходы на реализацию».

Аналогичная информация содержится и в письме МНС РБ от 11.04.2012 № 2-2-23/798.

Исчисление налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства

Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, с учетом изменений от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10)

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (т.е. учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относят в числе иных суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства (п. 6). Таким образом, налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства на счете 08 не отражается.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списывают в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относят в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 63).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства (п. 56 Инструкции № 10). Иными словами, организация в этом случае осуществляет инвестиционную деятельность.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2). В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают в числе иных прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14).

Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным в дальнейшем для собственного потребления, следует отражать записью:

Д-т 91 – К-т 68.

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» (субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи») и кредиту счета 08 по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п. 57 Инструкции № 10). В таком случае организация ведет текущую деятельность.

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2). В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в числе иных другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13).

Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным для реализации, отражают записью:

Д-т 90 – К-т 68.

Мнение эксперта по данному вопросу

Рощина Н. С 2014 года и товары облагаются налогом на недвижимость («ГБ», 2014, № 16, с. 48)

Обязанность уплачивать налог на недвижимость по товарам у организаций появилась с 2014 г. Поскольку многие торговые организации будут уплачивать этот налог впервые, автор поясняет порядок и особенности его исчисления в текущем году.

Начисление налога на недвижимость по товарам нужно отражать записью:

Д-т 44 – К-т 68.

Савельев Н. Организация взяла в аренду здание у иностранной организации: как определить остаточную стоимость здания для исчисления налога на недвижимость? («ГБ», 2014, № 17, с. 93)

При исчислении налога на недвижимость возникает проблема с определением остаточной стоимости основных средств, взятых в аренду либо пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Автор рассматривает эту проблему более подробно и высказывает свое мнение о том, как ее решить.

Ростик И. В каком случае перевод здания со счета 08 на счет 01 не влияет на налог на недвижимость («ГБ», 2014, № 8, с. 54)

Должна ли организация после регистрации права собственности на здание представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость и пересчитывать годовую сумму налога на недвижимость? Автор публикации дает ответ на этот вопрос.

Кинцак И. Объекты сверхнормативного незавершенного строительства: заказчик отражает в бухгалтерском учете налог на недвижимость и земельный налог («ГБ», 2014, № 6, с. 54)

В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика в строительстве налога на недвижимость, исчисленного по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

Бухгалтерский учет

Операции по налогу на имущество отражаются проводками:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета»

Это, можно сказать, стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н). С таким подходом, кстати, в свое время соглашался и Минфин (п. 3 Письмо Минфина от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).

Однако существует и другая точка зрения, которая заключается в том, что сумма налога должна быть отнесена к прочим расходам, а значит отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99). Некоторые эксперты ратуют за такой порядок отражения в бухучете по той причине, что законодательно нигде не установлен источник средств, за счет которых должен быть уплачен налог на имущество. Если вам ближе этот вариант, не лишним будет закрепить его в учетной политике.

Пени и штрафы, начисленные по налогу на имущество, отражаются проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

  • включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
  • включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал – 1010 руб.;
за полугодие – 810 руб.;
за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Общий порядок учета налога на имущество

Согласно общему порядку, налог на имущество обязаны платить все организации, собственность которых является объектом налогообложения по ст. 373 НК. Читайте также статью: → “Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты».

Правила расчета налога на имущество

Для того, чтобы определить сумму имущественного налога, подлежащего оплате, действуйте по следующей схеме:

Шаг 1. Убедитесь, что имущество, которым Ваша фирма владеет на правах собственности, подлежит налогообложению. Для этого ознакомьтесь с перечнем согласно ст. 373 НК. Учтите, что налогом облагается не только собственное, но и арендованное имущество. Главное условие в данном случае – собственность отражена в балансе Вашего предприятия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Шаг 2. Проверьте, предусмотрены ли для Вас налоговые льготы (региональные или федеральные). Также имущество фирмы может быть освобождено от налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК. Если собственность не облагается налогом или льготируется, то Вам необходимо исключить ее из расчета налога.

Шаг 3. Определите налоговую базу. При расчете платежа за собственное недвижимое имущество принимайте во внимание его кадастровую стоимость:

Н = КадСт * Ст,

  • где КадСт – стоимость имущество по данным ГосКадастра;
  • Ст – утвержденная налоговая ставка.

Остальная собственность облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости:

Н = СрСт * Ст,

  • где – СрСт – среднегодовая стоимость имущества;
  • Ст – утвержденная налоговая ставка.

Для расчета среднегодовой стоимости используйте формулу:

СрСт = ОстНач + ОстВн + ОстКон / (Мес + 1),

  • где ОстНач – остаточная стоимость имущества на начало периода;
  • ОстВн – остаточная стоимость имущества внутри налогового периода (на начало каждого месяца);
  • ОстКон – остаточная стоимость на конец периода;
  • Мес – количество месяцев в периоде.

Для того, чтобы определить налоговую ставку, ознакомьтесь с нормативными документами, действующими в Вашем регионе. Так как данный налог является региональным, то его ставка утверждается местным муниципалитетом.

Начисление и оплата налоговых сумм

Расчет налога необходимо осуществлять на начало отчетного периода. Исходя из ставки и налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость имущества) Вы определяете сумму налога, которую Ваше предприятие должно уплатить за отчетный год. Читайте также статью: → “Налог на имущество организаций из кадастровой стоимости». При этом следует знать, что юрлица обязаны перечислять авансовые платежи по налогу (ежеквартально по ¼ части от годовой суммы). Таким образом, при начислении и оплате налога руководствуйтесь следующим алгоритмом:

  1. Рассчитайте сумму налога на год (см. формулу выше).
  2. Определите размер авансовых платежей (¼ часть от годовой суммы).
  3. Ежеквартально перечисляйте аванс по имущественному налогу в бюджет. Срок уплаты аванса регулируется местным законодательством, в среднем составляет 30 дней после окончания квартала.
  4. В конце года подайте в ФНС налоговую декларацию, в которой укажите сумму налога по итогам отчетного периода.
  5. Произведите окончательный расчет по налогу (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей).

Начисляя аванс, делайте проводку:

Дт 91-2 Кт 68 – Налог на имущество.

При перечислении предоплаты, сделайте запись:

Дт 68 – Налог на имущество Кт 51.

Аналогичные проводки сделайте в конце года при осуществлении окончательного расчета по налогу.

Пример №1. ООО «Аист» занимается реализацией электрооборудования. «Аист» имеет на балансе налогооблагаемое оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 801.650 руб. ООО «Аист» зарегистрировано и ведет свою деятельность в г. Тула, где применяется ставка налога 2,2%. Определяя годовой размер налога и сумму авансовых платежей по имущественному налогу, бухгалтер «Аиста» сделал следующий расчет:

  • годовая сумма налога

801.650 руб. * 2,2% = 17.636 руб.

  • авансовые платежи

17.637 руб. / 4 = 4.409 руб.

Бухгалтером «Аиста» перечислены суммы аванса в бюджет:

  • 04.16 – 4.409 руб.;
  • 07.16 – 4.409 руб.;
  • 10.16 – 4.409 руб.

По итогам 2016 года «Аистом» подана декларация, 12.01.17 осуществлен окончательный расчет по налогу – 4.410 руб. (17.367 руб. – 4.409 руб. * 3). В учете «Аиста» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание Сумма
12.04.16 91.2 68-Налог на имущество Начислен аванс по налогу за І кв. 2016 4.409 руб.
12.04.16 68-Налог на имущество 51 Оплачен аванс по налогу за І кв. 2016 4.409 руб.
17.07.16 91.2 68-Налог на имущество Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 4.409 руб.
17.07.16 68-Налог на имущество 51 Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 4.409 руб.
13.10.16 91.2 68-Налог на имущество Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 4.409 руб.
13.10.16 68-Налог на имущество 51 Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 4.409 руб.
12.01.17 91.2 68-Налог на имущество Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год 4.410 руб.
12.01.17 68-Налог на имущество 51 Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год 4.410 руб.

Частные случаи расчета налога

Помимо типовых ситуаций, в практике встречаются частные случаи расчета налога, его начисления и уплаты. Именно такие случаи мы рассмотрим на примерах ниже. Читайте также статью: → “Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Ответы на вопросы».

Капитальные инвестиции в арендованное имущество: проводки

В случае, если фирма арендовала помещения и произвела в нем улучшения, признанные неотделимыми, то расчет и уплату налога на капвложения производит арендодатель.

Пример №2. ООО «Самовар» арендовало у АО «Бизнес-Центр» помещение для размещения торговой площадки. 14.06.16 «Самовар» произвел монтаж канализационной системы в арендованном помещении. Стоимость вложений в помещение составила 702.440 руб. Капитальные вложения «Самовара» в арендованное помещение признаны неотделимыми.

17.06.16 канализационная система введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 28 мес. Сумма ежемесячной амортизации рассчитана бухгалтером «Самовара» следующим образом:

702.440 руб. / 28 мес. = 25.087 руб.

В учете «Самовара» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание Сумма
17.06.16 08 10, 02, 70… Учтены капвложения в канализационную систему 702.440 руб.
17.06.16 01 08 Канализационная система введена в эксплуатацию 702.440 руб.
17.06.16 19 68-НДС Начислен НДС на капвложения в канализацию (702.440 руб. * 18%) 126.439 руб.
17.06.16 68-НДС 19 НДС на стоимость капвложений принят к вычету 126.439 руб.
31.07.16 20 02 Учтена начисленная амортизация на канализацию за июль 2016 25.087 руб.

В ведомости начисления амортизации «Самовара» указаны следующие показатели остаточной стоимости канализации:

Период Амортизация Остаточная стоимость
апрель 2016 702 440,00 ₽
май 2016 25 087,00 ₽ 677 353,00 ₽
июнь 2016 25 087,00 ₽ 652 266,00 ₽
июль 2016 25 087,00 ₽ 627 179,00 ₽
август 2016 25 087,00 ₽ 602 092,00 ₽
сентябрь 2016 25 087,00 ₽ 577 005,00 ₽
октябрь 2016 25 087,00 ₽ 551 918,00 ₽
ноябрь 2016 25 087,00 ₽ 526 831,00 ₽
декабрь 2016 25 087,00 ₽ 501 744,00 ₽

Для определения суммы средней стоимости капинвестиций в канализацию бухгалтер «Самовара» сделал следующий расчет:

Период Остаточная стоимость Средняя стоимость
за 1 полугодие 2016 702.440 руб. 702.440 руб. / (6 + 1) = 100.648 руб.
за 9 месяцев 2016 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. = 2.659.238 руб. 2.659.238 руб. / (9 + 1) = 265.934 руб.
за 12 месяцев 2016 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. + 602.092 руб. + 577.005 руб. + 551.918 руб. + 526.831 руб. + 501.744 руб. = 5.418.828 руб. 5.418.828 руб. / (12 + 1) = 416.833 руб.

Расчет платежей по налогу, произведенный бухгалтером «Самовара», выглядит так:

Показатели Расчет Сумма
Аванс на 2 кв. 2016 100.648 руб. * 2,2% 2.214 руб.
Аванс на 3 кв. 2016 265.934 руб. * 2,2% 5.851 руб.
Сумма налога за 2016 год 416.833 руб.* 2,2% 9.170 руб.

15.07.16 и 12.10.16 «Самоваром» перечислены суммы авансов, 14.01.17 осуществлен окончательный расчет. В учете «Самовара» сделаны записи:

Дата Дебет Кредит Описание Сумма
15.07.16 91.2 68-Налог на имущество Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 2.214 руб.
15.07.16 68-Налог на имущество 51 Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 2.214 руб.
12.10.16 91.2 68-Налог на имущество Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 5.851 руб.
12.10.16 68-Налог на имущество 51 Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 5.851 руб.
14.01.17 91.2 68-Налог на имущество Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год (9.170 руб. – 2.214 руб. – 5.851 руб.) 1.105 руб.
14.01.17 68-Налог на имущество 51 Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год 1.105 руб.

Штрафы и пени по налогу на имущество: проводки

При нарушении условий оплаты имущественного налога предусмотрен штраф и пеня за каждый день просрочки платежа. Сумма штрафа может колебаться от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Штраф в размере 40% придется заплатить в случае, если суд установит, что неуплата налога была осуществлена умышлено.

Кроме штрафа, нарушитель также обязан оплатить пеню. При расчете пени используется следующая формула:

П = Нед * 10% * 1/300 * КолДн,

  • где Нед – сумма недоимки;
  • 10% – ставка рефинансирования ЦБ;
  • КолДн – количество дней просрочки.

Пример №2. АО «Кабаре» является плательщиком имущественного налога. Согласно применяемому расчету, «Кабаре» подлежит оплатить налог в сумме 8.102 руб. Срок оплаты – до 01.03.17. «Кабаре» оплатило налог 04.05.17. За просрочку платежа «Кабаре» начислен штраф и пеня:

  • Штраф

8.102 руб. * 20% = 1.620 руб.;

  • Пеня

8.102 руб. * 10% *1/300 * 65 дн. = 176 руб.

Задолженность по пене и штрафу погашена «Кабаре» 18.06.17. Бухгалтер «Кабаре» сделал в учете такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание Сумма
04.05.17 91.2 68-Налог на имущество Начислена сумма имущественного налога 8.102 руб.
04.05.17 68-Налог на имущество 51 Произведена оплата имущественного налога 8.102 руб.
18.06.17 99-Штрафы и пени 68-Налог на имущество Начислен штраф за неуплату имущественного налога 1.620 руб.
18.06.17 68-Налог на имущество 51 Оплачен штраф за неуплату имущественного налога 1.620 руб.
18.06.17 99-Штрафы и пени 68-Налог на имущество Начислена пеня за неуплату имущественного налога 176 руб.
18.06.17 68-Налог на имущество 51 Оплачена пеня за неуплату имущественного налога 176 руб.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?

Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».

Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.

Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?

Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.

Начисление налога на имущество предприятий

Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:

  1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы».
  2. В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.

Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.

О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?».

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *