Нераспределенный убыток

Содержание

Какое отношение имеет чистая прибыль к нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — оставшаяся после внесения в бюджет всех налогов и пока не розданная акционерам или участникам компании. По сути, это чистая прибыль, предназначенная для разнесения по нуждам компании.

Распределение таких сумм относится к исключительной компетенции владельцев обществ. Чтобы соблюсти процедурные условности, вопрос о том, как, на какие нужды, в каком порядке и когда распределить такую прибыль, выносится на общее собрание участников общества. Обычно такая повестка дня характерна для годовых собраний, но по надобности может быть созван и внеочередной форум такого рода. Свидетельствует о принятом постановлении протокол собрания.

Из деловой практики вытекает, что нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие цели:

  • на выдачу акционерам либо участникам дивидендных выплат;
  • на формирование инвестиционных проектов внутри или вне предприятия;
  • на гашение убытков, образовавшихся в прошлых периодах;
  • на формирование или дополнение резервного фонда;
  • на решение других насущных задач.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — примеры определения

Покажем на примерах, как отразить в балансе сумму нераспределенной прибыли, представляющей собой средства, оставшиеся от прибыли после вычета всех бюджетных платежей и пока не разделенные по нуждам владельцев или предприятия, а также сумму непокрытого убытка.

Пример отражения нераспределенной прибыли

Пример 1

У ООО «Сигма» в 2016 году образовалась прибыль в объеме 1 500 000 руб. Компания заплатила в бюджет налог на прибыль в сумме 300 000 руб. В результате произведенных операций и расчетов в 1370-ю строку в пассиве баланса за 2016 год ООО «Сигма» следует внести запись — 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000). Это и есть нераспределенная прибыль.

Может так случиться, что компания не будет иметь по итогам года нераспределенную прибыль, а в прошедшем году не происходило начислений и выдачи промежуточных дивидендов. Тогда показатель, вносимый в 1370-ю строку баланса, будет равен тому показателю, который записывается в 2400-ю строку.

Пример отражения непокрытого убытка

Теперь покажем, как определяется непокрытый убыток. Согласно определению — это превышение суммы затрат компании над суммой доходов.

Пример 2

В ООО «Стимул Минус» в 2016 году получена выручка от оптовой торговли и других видов деятельности в объеме 850 000 руб.

В этом же году затраты, непосредственно связанные с основным занятием компании (закупкой товара и хранением на арендованных складах), составили 790 000 руб.

В соответствии с полученным результатом исчислен налог на прибыль в сумме 12 000 руб. Однако, кроме уже указанных затрат, компания понесла и другие расходы, которые не учитывались при определении налога. Их сумма составила 83 000 руб.

При условии, что ООО не обладает резервами в виде капитала, в 1370-й строке в круглых скобках надо будет внести следующую сумму:

850 000 – 790 000 – 12 000 – 83 000 = –35 000 руб.

Внесенное значение непокрытого убытка снижает итоговую сумму по 3-му разделу баланса.

Причиной такого результата может быть следующее:

  • расходы компании оказались больше, чем ее доходы, вследствие чего она получила отрицательный итог своей финансовой деятельности;
  • изменилась учетная политика компании, в результате чего ее финансовое состояние стало выглядеть хуже;
  • в текущем налоговом периоде обнаружены ошибки прошлых лет, оказавшие существенное влияние на финансовые итоги отчетного года.

Как в учете отображается нераспределенная прибыль отчетного года

Чистая прибыль в бухучете — это кредитовое сальдо по 99-му счету в конце года. При составлении баланса происходит списание этой суммы на 84-й счет. Итоговая проводка выглядит следующим образом: Дт 99 Кт 84.

Этот показатель и есть нераспределенная прибыль, полученная в прошедшем году.

Иногда требуется разделить суммы нераспределенной прибыли, полученные в текущем году, с той прибылью, которая образовалась в годах прошедших. С этой целью бухгалтеры используют расшифровывающие строки, например под номерами 1372 (для отчетного года) и 1373 (для прошлых периодов). Такой вариант отчетности считается более понятным владельцам компании.

Владельцы общества вольны выбирать направления использования нераспределенной прибыли. Поэтому такое разделение по счетам позволяет им более реально оценить эффективность распределения в разные годы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При направлении нераспределенной прибыли на дивидендные выплаты не допускается, чтобы сумма чистых активов оказалась меньше, чем величина уставного капитала, даже если присутствует резервный фонд. При образовании в прошлых годах непокрытых убытков следует внимательно отслеживать возникновение подобных тенденций и покрывать такие убытки из нераспределенной прибыли прошлого года.

Более свободно можно обращаться с такими суммами, образовавшимися в прошлом. Их допускается распределять в любой удобный для такого шага момент. Правда, решение обязательно должно быть принято на собрании акционеров или участников и оформлено соответствующим протоколом.

Индикатор для инвесторов

Нераспределенная прибыль является для инвесторов очень удобным индикатором успешности предприятия. Вариантов может быть несколько, и из каждого делается определенный вывод. Приведем примеры:

  • Ситуация, когда у компании происходит накопление нераспределенной прибыли без запуска в проекты по развитию.
    • Если бизнес устойчив и не требует дальнейшего прогресса — это удачный вариант, позволяющий получать дивиденды.
    • Если нужна модернизация или дальнейшее продвижение на рынке — такой консерватизм может привести к стагнации, а затем и падению доходов.
  • Ситуация, когда нераспределенная прибыль у компании отсутствует вовсе. Подобные компании вряд ли могут заинтересовать инвесторов, поскольку нет перспективы.
  • Ситуация, когда у компании образуется нераспределенная прибыль, которую владельцы направляют по обстоятельствам: то на дивиденды, то на выгодные проекты. Этот вариант самый выгодный и в плане финансовой устойчивости, и в плане привлекательности для инвесторов.

***

Нераспределенная прибыль в балансе определяется по установленной формуле и показывает, какую сумму собственники бизнеса могут разнести по разным направлениям. Кроме того, этот показатель дает представление инвесторам об успешности компании.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

ОТРАЖЕНИЕ КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Величина уставного капитала отражается в разделе 3 бухгалтерского баланса по строке 1310 с названием «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В бухучете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала. А именно та его величина, которая зарегистрирована в учредительных документах. По сути, это совокупность вкладов учредителей организации.

Кредитовое сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала, который указан в учредительных документах организации. Он не зависит от фактических взносов учредителей.

Но, как вы знаете, владельцы должны выкупить свои доли. То есть оплатить свою часть уставного капитала. Пока они не внесут деньги полностью, за ними будет числиться задолженность перед предприятием.

Задолженность учредителей показывается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Предположим, владельцы приняли решение увеличить уставный капитал. Когда бухгалтер должен показать в балансе новую величину? Ответ прост – после госрегистрации изменений в учредительных документах. Так же стоит поступить при уменьшении капитала. То есть его новую сумму в любом случае надо отражать в балансе только после получения свидетельства о внесении изменений.

Кстати, стоимость выкупленных акций надо отразить в круглых скобках по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». И это касается не только акционерных обществ. Доли, приобретенные у учредителей общества с ограниченной ответственностью, надо указать здесь же.

Добавочный капитал отражается на счете 83 бухучета. В балансе это строка 1350. Показатель этой строки должен быть равен кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Единственное, что надо исключить из этой величины – это сумму дооценки внеоборотных активов. Ее вы отразите отдельно по строке 1340.

Величине резервного капитала соответствует строка 1360. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса надо взять остатки счета 82 и счета 84 по кредиту в части спецфондов на отчетную дату.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Об этом мы поговорим чуть позже. Но также на этом счете отражаются размеры специальных фондов.

Они могут быть созданы по решению собственников.

Некоторые организации для этих целей используют счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», другие – отдельные субсчета к счету 84. Например, «Специальные фонды». Тогда суммы, учтенные на таком субсчете, надо показать по строке 1360 «Резервный капитал». А уже остальная часть счета 84 пойдет в строку 1370. И мы переходим к ней.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» надо указать как раз кредитовый остаток по счету 84 за минусом сумм из строки 1360. Если по итогам года образовался дебетовый остаток по счету 84 (то есть непокрытый убыток), то его величина проставляется в круглых скобках.

Подсказка. Значение строки 1370 на отчетную дату не всегда должно совпадать с показателем строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Равенство выполнится только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет. А также если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства.

©2015 megapredmet.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов. Обратная связь.

Понятие нераспределенной прибыли

Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.

Это понятие тесно пересекается с чистой прибылью. Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.

Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.

Как формируется и что в нее входит

Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90″Продажи». По дебету счета показывается полная себестоимость. НДС и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В книге учета осуществляются проводки:

  • Дт90Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  1. Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
  2. Уценка и дооценка внеоборотных активов;
  3. Операции с иностранной валютой;
  4. Вложения в доли бизнеса других компаний;
  5. Ликвидация и дарение имущества;
  6. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

Проводки бывают следующими:

  • Дт91Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт91 – получен убыток.

Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).

Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.

Составляющие нераспределенной прибыли не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.

В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

  • Дт99Кт84 – при получении прибыли;
  • Дт84Кт99 – при получении убытка.

После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН. ЕНВД. ПСН. ТС. ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь. как это стало просто!

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.

Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.

В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

Порядок и формула расчета

Чтобы рассчитать нераспределенную прибыль необходимо знать ее значение на начало года, чистую прибыль (или убыток) за год и суммы, выплаченные собственникам.

Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.

Эти данные берутся из строк 1370 Бухгалтерского баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.

Если в текущем году получена прибыль . то формула расчета будет следующая:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.

Если в текущем году получен убыток . то формула немного поменяется:

НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл. где
Уб. – убыток за текущий год.

Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .

Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.

Прошлые отчетные года

Возможны два способа учета аккумулированной прибыли:

При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.

Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.

Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:

  • счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
  • счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.

В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.

Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :

  • пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
  • бухгалтерские проводки по счету 84;
  • отчетность прошлых лет.

При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.

Направления расходования

После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.

По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки на различные направления расходования прибыли будут следующими:

  1. Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
  2. Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
  3. Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
  4. Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.

Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае банкротства компании. Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.

Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.

Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.

Направление нераспределенной прибыли в производство (как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.

Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.

Понятие «нераспределенная прибыль»

Как такового понятия нераспределенной прибыли нет ни в одном нормативно-правовом акте. Минфин в своем приказе от 31.10.2000 № 94н отмечает, что этот показатель нужно отражать на 84 счете. Там же учитывают непокрытый убыток.

Но на счете 84 нужно показывать только информацию на конец года. Если же компания составляет промежуточную отчетность (за квартал или полугодие), ей нужно учитывать информацию по счету 99. Здесь весь год копится информация по прибыли и убыткам, которые получила фирма.

Определение нераспределенной прибыли все же можно составить. Фактически это те деньги, которые остаются у компании после уплаты налога на прибыль, но до перечисления дивидендов собственникам.

Рассмотрим вопрос, можно ли считать нераспределенную прибыль чистой прибылью компании.

Эти понятия неравнозначные. В определенных случаях показатели, действительно, будут равными. С другой стороны, иногда нераспределенная и чистая прибыль могут разниться на сумму отложенных налоговых платежей. Поэтому, пожалуй, эти два показателя не стоит равнять.

Скачайте и возьмите в работу:

Решение единственного участника. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийСкачайте бесплатно Протокол общего собрания учредителей. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийСкачайте бесплатно Протокол общего собрания акционеров. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийСкачайте бесплатно Протокол общего собрания участников ООО. Распределение прибылиСкачайте бесплатно

Нераспределенная прибыль прошлых лет – где искать в балансе

Нераспределенная прибыль прошлых лет в бухгалтерском балансе стоит в разделе «Капитал и резервы» (это раздел III). (См. также про резервный капитал.) Саму форму баланса утвердил Минфин (приказ от 02.07.2010 N 66н). В третьем разделе обычно показывают, в каком состоянии находится собственный капитал предприятия (п. 66 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1988 № 34-н). Эти показатели компании раскрывают в отчете об изменениях капитала.

В строке 1370 организации показывают нераспределенную прибыль и непокрытый убыток, которые накопились у них за минувшие годы.

Нераспределенную прибыль прошлых лет в балансе компания может перевести на текущий период. Это может быть необходимо ей, например, в связи с планами взять кредит в банке. К тому же, данные прошлых лет нужно в любом случае показывать в балансе.

Налоговики советуют сравнивать показатели по строке 1370 баланса на 31 декабря 2018 и 2017 года с данными отчета о финансовых результатах. Информация по этой строке бухгалтерского баланса должна соответствовать строке 2400 отчета.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе – актив или пассив

В профессиональном бухгалтерском сообществе до сих пор нет единого мнения по поводу того, является ли нераспределенная прибыль пассивом или же активом компании. Для начала разберемся в этих двух терминах

Актив определяется как ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Такое определение есть в подп. «a» п. 4.4 Концептуальных основ финансовой отчетности, принятых Советом по МСФО в 2016 году.

А под пассивами организации словарь финансовых терминов предлагает понимать обязательства и источники средств предприятия, состоящие из собственных, заемных и привлеченных средств.

Специалисты считают, что нераспределенная прибыль – это все-таки пассив предприятия. Фактически эти суммы можно отнести к обязательствам компании. Прибыль в дальнейшем распределят между собственниками (дивиденды) или используют как инвестиции для дальнейшей работы организации.

К тому же, ответ на вопрос относить ли нераспределенную прибыль к активу или пассиву, косвенно дает Минфин. В приложении 1 приказа от 02.07.2010 № 66н он включает прибыль в раздел «Пассивы».

Формула расчета

Нераспределенная прибыль складывается из трех показателей.

НП = НПп +ЧД – Д, где:

НПп – нераспределенная прибыль прошлого период,

ЧД – чистый доход,

Д – дивиденды.

Пример

Рассмотрим, как сделать расчет нераспределенной прибыли на примере. Всего потребуется сделать пять действий.

1. Рассчитаем операционный доход предприятия. То есть, определим ту сумму, которая останется у компании после того, как она покроет все расходы по продажам и выплатит заработную плату сотрудникам.

Предположим, что валовая прибыль общества составляет 600 тыс. руб. Текущие расходы ограничились в 174 тыс. руб. Тогда операционный доход составит:

426 = 600 – 174

2. Далее определим чистую прибыль до того, как компания уплатила налог в бюджет. Допустим, что минувший год организация понесла амортизационные и процентные расходы. Они составили 57 и 29 тыс. руб. соответственно. Тогда прибыль без учет налога:

340= 426 – 57 – 29

3. Теперь узнаем, какой будет чистая прибыль после уплаты налога по ставке 20 процентов.

272 = 340 – (0,20 * 340)

4. Выплатим дивиденды. Допустим, что общая сумма перевода учредителями составила 110 тыс. руб. См. также пошаговую инструкцию по выплате дивидендов в 2019 году.

162 = 272 – 110

5. Узнаем размер нераспределенной прибыли. Допустим, что на сегодняшнюю дату общая сумма нераспределенной прибыли равна 345 тыс. руб.

507 = 345 + 162.

Непокрытый убыток – что это такое

На том же 84 счете, где компании показывают неучтенную прибыль, они отражают и непокрытый убыток. Под этим термином понимают преобладание затрат предприятия над его прибылью. Можно выделить три основных причины, почему организация может оказаться в такой ситуации:

  • обновление учетной политики;
  • выявление ошибок прошлых лет;
  • отрицательный финансовый результат.

Определить убыток можно по формуле:

НУ = НПп – У – Д, здесь под «У» мы имеем в виду убыток текущего периода.

Если у компании по итогам года образовался убыток, его можно списать. Покрыть убыток допустимо в том числе и за счет нераспределенной прибыли. Главное, чтобы этой суммы было достаточно. Иначе убыток так и останется в балансе.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в бухгалтерском балансе копится на счете 84. Здесь компания обобщает сведения о наличии прибыли и движении денежных средств.

Периодически компании переносят сальдо по кредиту упомянутого выше счета. Данные переходят в строку 1370 баланса. Что касается дебета 84 счета, движения по нему происходят обычно лишь в конце года.

Некоторые компании в бухгалтерском балансе разделяют понятия нераспределенной прибыли текущего года и прошлых лет. Для этого даже создают дополнительную строку. Таким образом, организации разделяют по времени показатель прибыли.

Если у компании есть нераспределенная прибыль прошлых лет, закономерно, что у нее возникнет вопрос, куда ее можно направить. Об этом мы поговорим в следующем разделе.

Куда направить нераспределенную прибыль

Закон не дает компаниям конкретных инструкций по тому, куда можно направить нераспределенную прибыль. О том, как можно поступить с непокрытым убытком лишь вскользь упоминается в приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н. В разделе про счет 84 ведомство называет три варианта, куда можно распределить прибыль. В действительности вариантов больше. Итак, нераспределенную прибыль допустимо направить на:

  • дивиденды собственникам бизнеса;
  • увеличение уставного капитала;
  • приобретение имущества;
  • формирование резервного фонда.

1. Выплата дивидендов учредителям – это, пожалуй, самый популярный способ использования нераспределенной прибыли. Учредители, как правило, получают дивиденды соразмерно доле в уставном капитале фирмы (п. 1 ст. 43 НК). Но организация вправе платить дивиденды акционерам и в ином порядке. Для этого в уставе нужно сделать специальную запись.

Кроме того, для ООО существует определенная частота, с которой оно может распределить прибыль между участниками. Делать это можно либо раз в квартал, либо раз в 6 месяцев, либо ежегодно (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1988 № 14-ФЗ). В противном случае, если организация будет распределять прибыль чаще, у налоговиков могут возникнуть вопросы к ней.

Учтите, что если компания все же решит распределять прибыль чаще, она должна прописать это в своем уставе. Такой позиции придерживаются суды (решение Арбитражного суда Пензенской области от 09.10.2013 № А49-4387/2013).

2.Прибыль также можно направить на то, чтобы увеличить уставный капитал. Для АО и ООО действует правило, как нужно распределять прибыль на УК. Компании потребуется сложить сумму уставного капитала и резервного фонда, а затем полученный результат отнять от стоимости чистых активов. Сумма, на которую фирма повышает УК, не может быть выше разности этих показателей (ст. 18 Закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

3.Компания также может купить имущество на средства, которые у нее остались после уплаты налога на прибыль. Это еще один способ, как можно использовать нераспределенную прибыль. Если предприятие выберет этот способ, никаких проводок по 84 счету ему делать не потребуется.

Учтите, что этот способ не подразумевает понижение итоговой суммы по пассивам (активам) баланса. Происходит лишь изменение структуры активов.

4.Формирование резервного фонда за счет нераспределенной прибыли – это обязательный пункт только для акционерных обществ (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). При этом фонд АО по закону не может быть меньше 5 процентов от УК. Общества с ограниченной ответственностью же могут не создавать резервный капитал, у них нет такой обязанности.

Интересно, что резервный фонд организации, как и ее уставный капитал, является неприкасаемой суммой. То есть, эту сумму собственники никак не могут вывести.

Есть и другие варианты, куда организация может направить прибыль. Реже нераспределенную прибыль прошлых лет в балансе используют для выплаты премий работников или на благотворительность.

Важно! Обратите внимание, то использовать нераспределенную прибыль для каких-либо целей можно только по решению собственников бизнеса. Это правило должны соблюдать все компании, независимо от организационно-правовой формы. Такой порядок законодатель закрепил в Гражданском кодексе (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66).

Бухгалтерские проводки по использованию прибыли (погашению убытка)

В предыдущем разделе мы рассказали, на что можно направить прибыль. Теперь приведем бухгалтерские проводки, которые потребуются при распределении прибыли (см. таблицу). Обратите внимание, что не для всех операций нужно будет задействовать 84 счет.

Таблица 1. Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе – как ее списать

Значение проводки

Дебет

Кредит

Распределение прибыли

создан резервный фонд

увеличен уставный капитал

дивиденды начислены учредителям, состоящим в штате компании

дивиденды начислены учредителям, которые не входят в штат организации

Перенос прибыли

учтена чистая прибыль

учтен убыток

Удержание налогов

удержан НДФЛ с сотрудника-внештатника

удержан НДФЛ с учредителя-сотрудника предприятия

удержан налог на прибыль с учредителя-компании

Инвестиции

чистая прибыль направлена на приобретение основных средств

учтены затраты на приобретение имущества

учтен «входной» НДС

товар оплачен поставщику

Погашение убытка

убыток погашен за счет резервного капитала

убыток погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

убыток погашен за счет уставного капитала

убыток погашен за счет взносов учредителей

нераспределенная прибыль увеличена на сумму добавочного капитала

Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

  • Инвестирование в развитие производства;
  • Приобретение активов;
  • Выплату дивидендов;
  • Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

  • НПк = НПн – У – Д, где
    • У – убыток текущего года.

Показатель НПк может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

  • Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
  • Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
  • Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *