Подоходный налог в узбекистане

Узбекистан переходит на плоскую шкалу НДФЛ. Сколько денег это сэкономит компаниям и сотрудникам?

Лидия Степанова

Эксперт по налогообложению персонала Организации налоговых консультантов Rastax Group

Президент утвердил концепцию налоговой реформы, которая предусматривает введение единой ставки подоходного налога.

Споры по поводу нововведений в налоговое законодательство не утихают с начала года. Есть сторонники плоской шкалы налогообложения и их оппоненты, поддерживающие действующую прогрессивную шкалу.

Какая же из них справедливее? Какая выгоднее? Попробуем рассмотреть на нескольких примерах.

С 1 января 2019 года в Узбекистане:

  1. Вводится единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 12%, из них 0,1% направляется на индивидуальные накопительные пенсионные счета. При этом сохраняется действующий порядок освобождения от налогообложения доходов отдельных категорий граждан в размере 4 минимальных размеров заработной платы.
  2. Отменяются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемые из доходов граждан в виде оплаты труда.
  3. Устанавливается ставка единого социального платежа в размере 25% для бюджетных организаций и государственных предприятий, юридических лиц с долей государства в уставном фонде (капитале) в размере 50% и более, юридических лиц в уставном фонде (капитале) которых 50% и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50% и более, и их структурным подразделениям, а также снижения ставки данного платежа с 15 до 12% для остальных юридических лиц.

Посмотрим на примере малого предприятия. Для простоты расчетов и сравнения берем условный оклад, который из месяца в месяц не меняется.

Работник №1

Оклад Налоги с заработной платы Взносы от ФОТ На руки
Плоская шкала 1 500 000 180 000 180 000 1 320 000
Прогрессивная шкала 1 500 000 277 074 225 000 1 222 926
Экономия при плоской шкале 97 074 45 000 97 074

Как видно из примера, при новой системе налогообложения физических лиц налоговая нагрузка от фонда оплаты труда снижается.

Работник №2

Оклад Налоги с заработной платы Взносы от ФОТ На руки
Плоская шкала 500 000 60 000 60 000 440 000
Прогрессивная шкала 500 000 64 582 75 000 435 418
Экономия при плоской шкале 4 582 15 000 4 582

В графе «Налоги с заработной платы» я собрала налог НДФЛ и обязательные отчисления в пенсионный фонд. То есть те выплаты, которые удерживаются с заработной платы работника. В плоской шкале это только НДФЛ (12%), в прогрессивной шкале — НДФЛ (по шкале налогообложения) + ПФ (8%). В графе «Взносы от ФОТ» отражен единый социальный платеж. Так как у нас в примере малое предприятие, текущая ставка ЕСП — 15%, а по принятой концепции — 12%.

В данном случае также наблюдается снижение нагрузки на предприятие по выплате налогов. Но сумма на руки, как и в первом примере, увеличилась — за счет отмены обязательных отчислений в пенсионный фонд.

Одна из самых крупных расходных частей бюджета организации — это расходы на персонал. Каждый предприниматель, собственник бизнеса, всегда задумывается над сокращением этих расходов. Приведенные примеры показывают, что применение плоской шкалы значительно сокращает налоговую нагрузку.

Мы всегда боимся изменений, нам кажется, что всё будет хуже, чем было. Но на самом деле всё не так страшно. Налоговая нагрузка от фонда оплаты труда значительно снизится, что позволит максимально вывести на реальный уровень численность работников, а также выплачивать им достойную оплату труда.

Необходимо отметить, что некоторые страны тоже используют плоскую шкалу при удержании налогов с доходов физических лиц. В частности, плоская шкала подоходного налога действует в Гонконге, Грузии, Албании, Болгарии, Латвии, Литве, Македонии, Румынии, Украине, Чехии, Эстонии, Гернси и Джерси (Нормандские острова), России, Монголии, Казахстане, Кыргызстане.

Плоская шкала подоходного налога также введена в крупных странах, где субъектам федерации предоставлена бюджетная свобода на региональном уровне — например, в отдельных штатах США: Иллинойсе, Индиане, Массачусетсе, Мичигане и Пенсильвании.

Наш опыт проведения тренингов и курсов по исчислению заработной платы и расчету налогов на доходы физических лиц позволяет анализировать издержки применения прогрессивных ставок с точки зрения адресного подхода. В частности, прогрессивная шкала налогообложения применяется в развитых странах, таких как Великобритания, США, Германия, Израиль. Эти страны экономически развиты, доходы населения там намного выше, чем в Узбекистане.

Поэтому, на мой взгляд, плоская шкала налогообложения, которая будет применяться с 1 января 2019 года, целесообразнее.

Эксперты плоской шкалы налогообложения утверждают, что если люди могут сохранить большую часть своего более высокого дохода, у них больше стимулов к работе и таким образом стимулируется экономический рост, в том числе рост бизнеса.

Ранее независимый эксперт-экономист Юлий Юсупов писал о том, как прогрессивная шкала налогообложения и рост налогов уменьшают стимулы к предпринимательской и трудовой деятельности.

II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 800 000 сум.

• Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 800 000 – 202 730 х 4 = 989 080 сум.

Начислим налог за январь:

989 080 х 12 % = 118 689,6 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 989,08 сум. (989 080 х 0,1 %).

В бюджет перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.

На руки работник получает 1 684 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 800 000 сум.

• Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер необлагаемого дохода:

202 730 х 4 = 989 080 сум.

Доход работника (800 000 сум.) меньше размера льготы (989 080 сум.), поэтому налог за январь не начисляется.

Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.

На руки работник получает 800 000 сум.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум. Ему выдано 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.

• Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 1 567 240 сум.

(1 400 000 + 2 600 000 – 2 432 760).

Начислим налог за январь:

1 567 240 х 12 % = 188 068,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 567,24 сум.

(1 567 240 х 0,1 %).

В бюджет за январь перечисляется 186 501,56 сум.

(188 068,8 – 1 567,24) НДФЛ.

Работник получает 3 811 931,2 сум. (1 400 000 + 2 600 000 – 188 068,8).

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум. Ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.

• В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 283 620 сум. (1 500 000 + 2 000 000 – 1 216 380).

Рассчитаем налог за январь:

2 283 620 х 12 % = 274 034,4 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 2 283,62 сум. (2 283 620 х 0,1 %).

Перечисляем в бюджет 271 750,78 сум. (274 034,4 – 2 283,62) НДФЛ.

Работник получает 1 225 965,6 сум. (1 500 000 – 274 034,4) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 500 000 сум. Ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи
с вступлением в брак и вручен подарок за 1 800 000 сум.

Согласно:

• части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (202 730 х 4 = 810 920 сум.);

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

1 500 000 – 810 920 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 1 839 940 сум.

Рассчитаем налог за январь:

1 839 940 х 12 % = 220 792,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 839,94 сум. (1 839 940 х 0,1 %).

В бюджет перечисляется 218 952,86 сум. (220 792,8 – 1 839,94) налога.

На руки работник получает 4 279 207,2 сум. (1 500 000 + 3 000 000 – 220 792,8).

III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе начислено 800 000 сум. зарплаты.

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

Рассчитаем налог за январь:

800 000 х 12 % = 96 000 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 800 сум. (800 000 х 0,1 %).

За январь в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 1 100 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся
в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.

• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.

Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь:

1 100 000 х 12 % = 132 000 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 100 сум. (1 100 000 х 0,1 %).

За январь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум.

(1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

Методика расчета за январь 2018 опубликована в «НТВ» – N (1223-1224) от 23.01.2018 г., за февраль – в N (1229) от 27.02.2018 г., за март – в N (1231) от 13.03.2018 г., за апрель – в N (1237) от 24.04.2018 г., за май – в N (1240) от 15.05.2018 г., за июнь – в N (1244) от 12.06.2018 г., за июль – в N (1249) от 17.07.2018 г., за август – в N (1253) от 14.08.2018 г., за сентябрь – в N (1256) от 11.09.2018 г., за октябрь – в (1262) от 16.10.2018 г., за ноябрь – в (1266) от 13.11.2018 г., за декабрь – в (1270) от 11.12.2018 г.

ОБУЧАЕМ, ОБУЧАЕМ И НАЛОГИ НЕ ВКЛЮЧАЕМ

Я новый бухгалтер. Прежний у всех работников удерживал НДФЛ по шкале, хотя у многих нет ИНН. Как мне теперь удержать эти суммы и показать их в отчете о начислении подоходного налога при сдаче квартальной и годовой отчетности? Как удерживать налог на доходы у сотрудника, если ему была перечислена сумма за обучение сына в институте с последующим удержанием из зарплаты, а он тоже не представил в бухгалтерию свой ИНН? Каков порядок начисления и применения льгот по НДФЛ при оплате учебы в вузе, когда обучение оплачивает предприятие по договору с вузом? Какие документы нужно оформить, чтобы оплатить обучение ребенка в институте г.Ташкента?

Как правильно сделать проводки в бухгалтерской программе, если это будет удерживаться из зарплаты сотрудника?

В случаях, когда сотрудники не представляют ИНН и(или) справку с предыдущего места работы, расчет НДФЛ производят по максимальной ставке (22% – в 2014 году, 23% – в 2015-м). Если сотрудники так и не принесут ИНН в течение налогового периода, то следует пересчитать налог по максимальной ставке путем предоставления квартальных перерасчетов. Разницу по НДФЛ надо перечислить в бюджет и вычесть из дохода физлиц.

Согласно Положению о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (рег. МЮ N 2107 от 27.05.2010 г.), с 1 января 2010 года не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Республики Узбекистан.

Льгота по НДФЛ, указанная в пунк­те 1 Положения, предоставляется в виде уменьшения подлежащих налогообложению доходов физлиц на сумму средств, направляемых на оплату обучения.

Налоговый вычет предоставляется физическим лицам при оплате обучения за счет:

1) собственных средств – льгота предоставляется по декларации физлица;

2) образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физлицу, – льгота применяется на предприятии;

3) средств юридических лиц, выдаваемых физлицам на возвратной основе (ссуды), – льгота применяется на предприятии.

В вашем случае применим третий вариант – то есть с сотрудником необходимо заключить договор займа (на оплату обучения). К договору нужно приложить график, который будет являться основанием для удержания сумм из заработной платы. При заключении договора работник должен представить следующие документы (пункт 11 Положения):

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом Республики Узбекистан;

копию паспорта и(или) свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).

Важно помнить, что льгота по НДФЛ применяется только на удержанные суммы и из года в год не переносится (то есть доход должен покрывать стоимость обучения). А также, согласно статье 164 Трудового кодекса, сумма удержаний не может превышать 50% причитающейся работнику оплаты труда.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дт

Кт

51ХХ

Оплачено обучение сотрудника в счет займа сотруднику
Удержана сумма выданного займа по графику

Может ли сотрудник оплатить обучение сына из своих дивидендов?

В первую очередь необходимо определиться:

1) дивиденды уже начислены или речь идет о так называемых «будущих» дивидендах;

2) каков возраст сына сотрудника – до 26 лет или старше;

3) учебное заведение, где учится сын сотрудника, – это вуз Республики Узбекистан или нет.

В ответе будем предполагать, что дивиденды уже были объявлены, сын не достиг 26-летнего возраста и учится в национальном вузе.

Начисленные дивиденды учредитель может направить на оплату обучения сына.

Согласно пункту 2 статьи 176 Налогового кодекса (НК) дивиденды считаются имущественным доходом, входящим в состав совокупного дохода, который облагается НДФЛ по ставке 10% (исключение составляют частные предприятия – для них понятия «дивиденды» не существует). В соответствии с пунктом 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие доходы граждан (в том числе и дивиденды), подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах республики, освобождаются от налогообложения.

ОБ АРЕНДЕ У ФИЗЛИЦ И НЕМНОГО БОЛЬШЕ

Каковы сроки и порядок сдачи по итогам года сведений о доходах физических лиц? Необходимо ли в квартальной отчетности по доходам указывать доход, выплаченный физлицу за аренду помещения?

Согласно статье 187 НК налоговые агенты в течение 30 дней после окончания налогового периода обязаны представлять в налоговые органы справку о физических лицах, получивших доходы не по месту их основной работы. В электронном виде сдается Справка о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ. В квартальную отчетность по НДФЛ налоговый агент включает все доходы физических лиц согласно статьям 172–178 НК. По итогам года дополнительно заполняется приложение N 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» отчета по НДФЛ (далее – Расшифровка), где представлена разбивка сумм выплаченных доходов физическим лицам по статьям.

Один из наших сотрудников на своем личном автомобиле обучает курсантов вождению, и за это ему ежемесячно выплачивается плата за аренду автомобиля. Как высчитывать у него НДФЛ, страховые взносы из зарплаты (суммировать его зарплату и аренду либо начислять по отдельности)?

Согласно статье 181 НК доходы от сдачи имущества в аренду подлежат обложению по минимальной ставке НДФЛ. При этом доходы в виде оплаты труда облагаются по шкале.

Таким образом, вам необходимо вести раздельный учет доходов в виде оплаты труда, которые в дополнение к НДФЛ облагаются обязательными взносами в Пенсионный фонд, и доходов от аренды, не облагаемых этими взносами.

Является ли плата за сотовую связь работников прочим доходом, и можно ли всю накопившуюся за 4 месяца сумму закрыть одним разом?

Предприятие, скорее всего, производит оплату сотовой связи сотрудников, если они пользуются ею в производственных целях. Тогда актуальна одна из трех ситуаций:

1) если мобильные телефоны принадлежат предприятию – налоговых последствий нет;

2) когда предприятие арендует телефоны у физлиц – предприятие как источник выплаты уплачивает НДФЛ с арендной платы по минимальной ставке (статья 181 НК);

3) при безвозмездном пользовании телефонами – НДФЛ не начисляется, но возникает доход у предприятия по статьям 132, 135 НК (безвозмездно полученное имущественное право – по рыночной стоимости).

Если же предприятие оплачивает сотовую связь сотрудников, которые пользуются ею в личных целях, то уплаченные суммы классифицируются в качестве доходов в виде материальной выгоды с соответствующим налогообложением.

Исходя из принципа начисления, доходы и расходы должны признаваться по методу начисления на основании первичных документов. Таким образом, если оператор связи выдал 4 счета-фактуры (за каждый месяц отдельно), то и в бухгалтерском учете необходимо отра­зить 4 записи.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТПОМОЩИ

Начисляя и выдавая материальную помощь на покупку сельхозпродукции свыше 12 МРЗП в середине месяца – до расчета заработной платы и, следовательно, не имея возможности получить базу для расчета НДФЛ, как отразить эту операцию в налоговой отчетности по НДФЛ?

В Расшифровке (в столбце 2) вы ставите дату начисления матпомощи (когда сотрудник получил на нее право) – дату приказа. В столбце 3 Расшифровки указывается сумма матпомощи, подлежащая налогообложению. Получение средств отражаете в столбце 6 полностью, а в столбце 7 указываете сумму свыше 12 МРЗП, то есть подлежащую налогообложению.

Нужно ли работнику документально подтверждать, как он потратил матпомощь?

Документального подтверждения расхода выданной материальной помощи Налоговый кодекс не требует.

Если сотруднику выплачено одновременно 2 матпомощи, то будут ли обе не облагаться НДФЛ?

Не совсем понятно, о каких видах материальной помощи идет речь. Согласно статье 179 НК имеются следующие льготы по материальной помощи в виде освобождения от налогообложения:

в связи с чрезвычайными обстоятельствами – полностью;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 12 МРЗП;

в других случаях – до 12 МРЗП за налоговый период.

Таким образом, если сотрудник получает матпомощь в связи со ­смертью члена семьи и на картошку, то по каждой из этих сумм применяется льгота в пределах 12 МРЗП (то есть максимально возможная сумма льгот – 24 МРЗП). Если имеется в виду матпомощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами и вторая – на лечение, то первая сумма льготируется полностью, вторая (на лечение) – до 12 МРЗП. Если же сотрудник получает 2 материальные помощи, входящие в группу «в других случаях», то максимальная сумма льготы – 12 МРЗП вне зависимости от их количества.

Следует помнить, что при расчете льгот МРЗП принимается по состоянию на 1 января.

Включаются ли в приложение N 2 к Расчету налога на прибыль: единовременная матпомощь при увольнении в связи с уходом на пенсию; суточные сверх нормы?

На что из них начисляются ЕСП и обязательные взносы в Пенсионный фонд?

Почему материальная помощь на лечение, выданная сотруднику, вышедшему в отпуск и решившему поправить свое здоровье, не является «другим случаем» согласно статье 179 НК?

Такого понятия, как «единовременная материальная помощь при увольнении в связи с уходом на пенсию», нет. Возможно, речь идет о выходном пособии, которое предприя­тие может выплачивать сотруднику при прекращении трудового договора без налоговых последствий в пределах 12 МРЗП (пункт 20 ­статьи 179 НК). Если же это не выходное пособие, а премия по итогам эффективной работы, то сумма премии облагается в общеустановленном порядке.

Суточные сверх норм, установленных законодательством, подлежат налогообложению как доход физического лица по статье 175 НК.

ЕСП и обязательными взносами в Пенсионный фонд облагаются все указанные доходы. Первый пункт подлежит налогообложению ЕСП и страховыми взносами, только если данная сумма является единовременной премией.

Что касается невычитаемых расходов, то в их состав включаются расходы предприятия по второму случаю.

Материальная помощь на лечение, выданная сотруднику, вышедшему в отпуск и решившему поправить свое здоровье, будет являться «другим случаем» согласно статье 179 НК, если он написал соответствующее заявление и данный факт не является практикуемой нормой коллективного договора предприятия.

ПРИВЛЕКАЕМ К ТРУДУ ИНОСТРАНЦЕВ

На предприятии работают иностранные граждане по лицензии Минтруда. С заработной платы иностранцев удерживается подоходный налог 20% согласно НК РУз. Получается, что доходы иностранцев не облагаются ни по шкале подоходного налога, ни по максимальной ставке. В какую строку сведений при сдаче отчета (сведений по НДФЛ) вносить суммы доходов иностранцев?

В действующих формах налоговой отчетности доходы делятся на 2 категории: по месту основной и неосновной работы. Таким образом, в зависимости от того, является ли иностранец совместителем или нет, его доход отражается в соответствующей строке.

Какие ставки подоходного налога установлены для нерезидентов Узбекистана?

Статья 19 НК определяет, кто и в каких случаях признается резидентом Республики Узбекистан. Соответственно, к нерезидентам Узбекистана относят лиц, не отвечающих перечисленным в указанной статье критериям.

Ставки НДФЛ для нерезидентов РУз установлены статьей 182 НК:

на дивиденды и проценты – 10%;

на доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта), определяемые в соответствии с пунктом 9 части третьей статьи 155 НК, – 6%;

на доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, и другие не указанные выше доходы – 20%.

Доходы физического лица – нерезидента Узбекистана, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов. Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами республики.

Также необходимо помнить, что от ФОТ нерезидентов РУз предприятие будет также уплачивать ЕСП по установленной ставке.

Налог на доходы физических лиц Республики Узбекистан

При налогообложении доходов физических лиц, необходимо учитывать такие факторы, как личность плательщика, социальное положение плательщика, семейное положение, размер минимальной заработной платы и на основании этих факторов разрабатывать методологию налогообложения. Налогообложение физических лиц учитывает взаимосвязь и сбалансированность между суммой дохода и личных потребностей, а также разницу доходов получен¬ных физическим трудом и доходов от капитала .
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.
Физические лица, постоянно проживающие в Республике Узбекистан или находящиеся в Узбекистане в течение 183 дней или более, в течение любого периода до двенадцати месяцев, начинающихся или заканчивающихся в финансовом году, рассматриваются как резиденты Республики Узбекистан и облагаются налогом по доходам, полученным из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.
Физические лица, не являющиеся резидентами Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам, полученным из источников на территории Узбекистана.
Объектом налогообложения является совокупный годовой доход, в который включаются денежные или другие средства, подлежащие получению налогоплательщиком, либо полученные им безвозмездно, включая:
 доходы, получаемые в виде оплаты труда;
 имущественный доход физических лиц;
 доход от предпринимательской деятельности физических лиц.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые физическими лицами от работы по трудовому договору и по договорам гражданско-правового характера.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:
1) отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
2) расходы работодателя на возмещение затрат работников, не связанных с его деятельностью;
3) списанные по решению работодателя суммы долга работника перед ним;
4) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;
5) сумма, уплаченная работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию с физического лица;
6) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.
К имущественному доходу физических лиц относятся доходы по полученным процентам, дивидендам, от сдачи имущества в аренду.
К доходу от предпринимательской деятельности физических лиц относятся все поступления от реализации товаров (работ, услуг), другой не запрещенной законодательством деятельности, осуществляемой в индивидуальном порядке, за вычетом расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, связанных с извлечением указанного дохода.
С сумм заработной платы, вознаграждений и других доходов физических лиц налог взимается в следующих размерах:

Для целей налогообложения размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма месячных размеров минимальной заработной платы за соответствующий период с начала года).
В облагаемый налогом доход физических лиц не включаются:
а) выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной платы, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, пособия по безработице, пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным членом семьи), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и экологических фондов;
б) получаемые алименты;
в) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений и созданных на их базе бизнес-школ, включая высшие и средние духовные учебные заведения, назначаемые им этими учебными заведениями, а также стипендии, учреждаемые из средств фондов, указанных в подпункте «а»;
г) государственные пенсии, а также надбавки к ним;
д) суммы, получаемые лицами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
е) суммы, получаемые в возмещение вреда, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи со смертью кормильца и т.д.
В некоторых странах СНГ, в частности в Узбекистане, подоходный налог с физических лиц не в полной мере выполняет свое функциональное назначение регулировать доходы раз¬личных слоев населения. Он выполняет, в основном, фискальную функцию.

Как видно из Таблицы 1, сумма подоходного налога занимает сравнительно большой удельный вес в общем объеме доходов государственного бюджета. Одной из основных причин этого являются относительно высокие ставки подоходного налога и включение минимального размера заработной платы в налогооблагаемую базу. Необходимо отметить, что в настоящее время налог на доходы физических лиц взимается на основе прогрессивной шкалы без вычета прожиточного минимума (в развитых странах мира при исчислении подоходного налога сумма прожиточного минимума вычитывается из налогооблагаемой базы) .

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *