Правило 5 процентов

Содержание

Что такое «правило 5 процентов» по НДС и как его применять

Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.

Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?

При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.

Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2019 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.

Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС

Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:

1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.
2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.
3. О других расходах, которые связаны с реализацией:

  • облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
  • не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).

4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).

Для того чтобы вести учет операций было удобнее, рекомендуется открыть отдельные субсчета. Кроме того, можно вести отдельные регистры.

Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:

  • доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
  • доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.

Не менее важным является вопрос налоговой политики раздельного учета в отношении операций, которые не подлежат обложению НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, которые связаны с основаниями совершения такого рода операций, а именно:

1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.
2. Присутствуют ли операции по налогообложению, которые не предусмотрены статьей 149 Налогового кодекса РФ.
3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточного размера полученной выручки.
4. Продажа продукции (услуг или работ) в другие страны.

Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание

Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.

Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.

Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.

Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета по НДС обязательно должен быть закреплен в общей учетной политике фирмы.

Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.

Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Пример расчета по «Правилу 5 процентов»

Если за квартал общая доля расходов на приобретение, а также на производство продукции — не более 5% (от всех общих расходов, которые направлены на производство и реализацию товаров), то организация освобождается от ведения раздельного учета по НДС. То есть, входной НДС, предъявляемый поставщиками (в одном или другом квартале), можно принимать к вычету.

Какие расходы являются совокупными при применении Правила 5 процентов по НДС?

К таким расходам можно отнести затраты на приобретение товаров, затраты на производство товаров, затраты на реализацию товаров. К товарам в данной ситуации относятся также работы, услуги и имущественные права.

Как распределять совокупные затраты, каждая организация должна решить самостоятельно и отразить свое решение в учетной политике. Предоставление самостоятельности в решение этого вопроса связано с тем, что в НК РФ порядок распределения совокупных затрат не определен.

Изменение в Правило 5 процентов по НДС с 2019 года

Правило 5 процентов по НДС до 2019 года состояло в том, что входной НДС можно было принять к вычету, в случае если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые сделки.

С января 2019 года Правило 5 процентов по НДС применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые. А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5% уже нельзя. В таком случае сумму входного налога надо включать в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

Пример

Расходы организации, облагаемые налогом – 8 000 000 рублей. Расходы, не облагаемые налогом – 400 000 рублей. Затраты на общехозяйственные нужды составили 2 000 000 рублей.

Расчет будет осуществляться по такой формуле:

Расходы, связанные с реализацией, не облагаемой НДС (за квартал) / Общая величина расходов, связанных с реализацией (за квартал) X 100% ≤ 5%

Такое ведение документального фиксирования деятельности, как раздельный учет НДС, требуется для максимального точного определения общей доли вхождения «входного» НДС, который принимается к вычету. Данные процедуры должны быть проведены исключительно профессионалами, так как возможные ошибки могут привести к тому, что налоговики снимут все вычеты и приплюсуют налог.

Особенности ведения раздельного учета

Практически часто коммерческие предприятия работают с продукцией облагаемой и не облагаемой НДС. Определить суммы по данным операциям будет не так просто.

Раздельный учет НДС стоит вести строго по исходящему НДС, то есть цене отгруженной продукции, облагаемой и освобожденной от налога. Также важно принимать во внимание входной НДС, который уже включен в стоимость единиц услуг или товаров, приобретенных для проведения операций, облагаемых и полностью освобожденных от налога.

По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.

Особой методики по ведению раздельного учета НДС не установлено. Можно использовать какой угодно порядок, который позволит эффективно разграничить все освобожденные и облагаемые от налога операции. Учет подобных операций нужно вести на разных субсчетах, которые открыты к счетам стандартного бухгалтерского учета. Порядок ведения документов, выбранный по параметрам и особенностям производимой деятельности, должен быть закреплен в общей учетной политике организации.

Если не вести грамотный раздельный учет, сотрудники налоговой инспекции быстро восстановят весь входной НДС по таким единицам, которые были приобретены для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. Это автоматически приведет к недостачам в НДС, а на них налоговая обычно начисляет штрафы и пени.

Налоговая политика раздельного учета при наличии операций не облагаемых налогом

В обязательном порядке учитываются основания, при которых совершаются такие операции, которые не облагаются налогом. Это могут быть такие моменты, как:

  • Все льготные режимы, связанные с налогообложением;
  • Право на освобождение от оплаты НДС на основании недостаточной выручки;
  • Присутствие операций по налогообложению, где не предусмотрена статья 149 НК РФ;
  • Реализация товаров или услуг за границами страны.

В случаях, если на протяжении определенного времени не было отмечено реализации услуг или товаров, которые не облагаются налогом, многие предприниматели задаются вопросом, необходимо ли вести в данном случае раздельный учет НДС? Министерство финансов придерживается позиции, что полное отсутствие операций по освобожденным единицам товаров от налога на добавленную стоимость является основанием для освобождения от ведения раздельного учета.

Налогоплательщики, у которых в отчетном периоде (квартале) выполняется так называемое правило 5 процентов, имеют право не распределять входящий «общий» НДС, а полностью принять его к вычету.

Как воспользоваться этим правом в 1С рассмотрим на примере.

Как воспользоваться правом применения правила 5 процентов в 1С?

Аналитика при ведении раздельного учета

При установке в учетной политике настроек по ведению раздельного учета входящего НДС по способам учета PDF в документах с проводками по счету 19 необходимо указывать третье субконто:

  • Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
  • Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
  • Распределяется – для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, например, аренда офиса.

См. также Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?

Соответствие правилу 5 процентов

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен самостоятельно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), которые используются в не облагаемых НДС операциях.

Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок определения доли расходов по не облагаемым НДС операциям необходимо закрепить в Учетной политике Организации, например, следующим образом:

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (ДоляРН %) определяется по формуле:

где:

  • Рнеобл– расходы, непосредственно относящиеся к не облагаемым НДС операциям;
  • Ркосв – сумма общих (косвенных) расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или не облагаемым НДС операциям;
  • ВНеобл – выручка (сумма) от не облагаемых НДС операций;
  • Вобщ — общая выручка без НДС;
  • Робщ – общая величина совокупных расходов.

Базой для распределения входящего НДС по общим расходам является выручка.

Представим данные по примеру в таблице.

Рассчитаем долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям, подставив значения в формулу, закрепленную в Учетной политике организации.

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 2,24%, что меньше 5%. Следовательно, правило 5% в данном квартале выполняется.

Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на примере, что нужно сделать в 1С, чтобы весь входящий НДС к распределению попал в состав НДС, принимаемого к вычету.

Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов

При выполнении правила 5 процентов необходимо ежеквартально оформлять документ Распределение НДС в разделе Операции –Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать по следующему алгоритму:

  • в автоматическом режиме заполнить документ по кнопке Заполнить;

  • вручную на вкладке Выручка от реализации очистить сумму выручки в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) и оставить сумму выручки только в поле облагаемой НДС.

Тогда на вкладке Распределение не будет произведено распределение входящего НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым операциям, а для всей суммы входящего НДС будет изменен способ учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету.

Проводки по документу

Принятие НДС к вычету общего входящего НДС

После проведения документа Распределение НДС входящий НДС принимается к вычету с помощью документа Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС. PDF

После проведения документа Формирование записей книги покупок вся сумма 100% входящего НДС по «общим» расходам принята к вычету.

Раздельный учет НДС с 2018 года: с примерами в 2019 году

С 2018 года изменились правила ведения раздельного учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют «правило 5 процентов». Покажем раздельный учет НДС с 2018 года с примерами.

Организации, которые проводят облагаемые и не облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года все поменялось.

С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В 2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет. Входной НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых операций — нет.

Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. См. все изменения по НДС c 2019 года>>

Важно: насколько опасна неверная ставка НДС (18%) в документах

С 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. У главбухов возникают проблемы из-за того, что контрагенты в 2019 году стали ошибаться в ставке НДС. Например, старая ставка 18 процентов по налогу попадает в платежки или счета-фактуры. Редакция «УНП» выяснила у налоговиков, как повлияет неверная ставка НДС в документах на результаты налоговых проверок.

Что делать с неверной ставкой НДС в документах

Раздельный учет НДС с 2018 года: новые правила

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.

Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности — 4 000 000 руб.

НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) — 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности — 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) — 23 600 руб.

Общие расходы — 400 000 руб.

НДС с общих расходов — 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) — 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности — 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, — 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000 : (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности — 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности — 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).

«Правило 5 процентов» выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Учетная политика — правило 5 процентов по НДС

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

В случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС.

На основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Соответственно, организация, осуществляющая предоставление займов, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, должна заполнять разд. 7 декларации по НДС в отношении данных операций и вести раздельный учет.

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, вправе не вести раздельный учет, но только в случае, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов.

«Правило 5 процентов» позволяет принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям (общехозяйственные расходы). Для этого должно выполняться соотношение (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@ (п. 12)):

(расходы, связанные с реализацией, не облагаемой НДС за квартал / общая величина расходов, связанных с реализацией за квартал)* 100% > 5%

Если вы обычно ведете только облагаемые НДС операции, но иногда получаете проценты по займам или расплачиваетесь векселями третьих лиц, внесите в учетную политику следующие положения:

— организация пользуется «правилом 5 процентов»;

— при применении «правила 5 процентов» организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией (Письмо ФНС от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).

В таком случае при предоставлении займов доля расходов на необлагаемые операции будет равна 0. Поэтому весь НДС по общехозяйственным расходам можно принимать к вычету.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *