Пример заполнения книги покупок при зачете аванса

Примеры использования

Выставляется АСФ, при перечислении авансовой оплаты за услуги либо товары. Например: компанией ООО Альфа были переведены денежные средства фирме ООО Гамма в размере 305.000 рублей за предстоящий ремонт помещений.

После того, как необходимая сумма поступила на счет ООО Гамма, последняя обязана в течение пяти дней составить АСФ (дни в данном случае берутся календарные, то есть и суббота и воскресенье в них включены, поэтому если перевод поступил в пятницу, оформить счет необходимо до конца вторника).

После того, как документ составлен, один его экземпляр остается у ООО Альфа, один – у ООО Гамма, после чего они обязаны зарегистрировать их в своих книгах покупок/продаж.

  • Выставлять же этот счет в налоговую службу будет нужно не позднее даты окончания текущего налогового периода. Таким образом, авансовый счет-фактура предназначается главным образом для фиксации сделки и ее налогового оформления, а в последующем и для реализации права налогоплательщика на получение необходимых вычетов по налогу.

    Порядок составления и оформления этого документа строго установлен (основные моменты, касающиеся оформления и заполнения АСФ, а также его регистрации, можно найти в 169 статье НК России).

    Кроме этого, авансовый счет должен быть составлен не позднее пяти суток с момента совершения сделки. Если этого не сделать, то прав на вычет можно лишиться, а инспекция, в свою очередь, может выписать штраф за отсутствие счета.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Как определить сумму «авансового» НДС

    При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец исчисляет «авансовый» НДС следующим образом:

    1. Определяет налоговую базу по НДС.

    Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

    2. Применяет расчетную ставку НДС 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

    Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если:

    • Осуществляются необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ).
    • Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
    • Продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС или не относится к категории налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ, гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ).
    • Осуществляются операции, по которым применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
    • Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.

    Как оформить «авансовый» счет-фактуру и отразить аванс в учете

    В течение 5 дней после получения оплаты или части оплаты продавец обязан составить счет-фактуру в 2 экземплярах.

    Внимание! С 01.01.2019 года действует новый бланк счета-фактуры. Скачать его можно .

    Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с которым необходимо заполнять строки и графы следующим образом:

    • по строкам 3 и 4 формы счета-фактуры ставится прочерк;
    • по строке 5 — дата и номер документа оплаты;
    • графы 2–6 — прочерк;
    • графа 7 — налоговая ставка 20/120 или 10/110;
    • графа 8 — сумма НДС;
    • графа 9 — сумма полученного аванса;
    • графы 10–11 — прочерк.

    Подробнее об оформлении счет-фактуры на аванс читайте в материале «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018-2019 годах».

    В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    • Дт 51 Кт 62.2 — получен аванс;
    • Дт 76/АВ Кт 68 — начислен к уплате НДС с полученной предоплаты.

    Продавец «авансовый» счет-фактуру регистрирует у себя в книге продаж в периоде получения аванса (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумма полученного аванса и «авансовый» НДС отражаются по строке 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (форма декларации утв. приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853).

    Минфин (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695) считает ненужным выставление «авансового» счета-фактуры в случаях, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит менее 5 календарных дней. Однако выполнение такой рекомендации разумно, если поступление аванса и отгрузка по датам попадают в один налоговый период по НДС. Если эти события происходят на границе периодов и оказываются в разных кварталах, то выставить счет-фактуру нужно обязательно.

    Подобные разъяснения Минфин давал и раньше. Подробнее об этом — в статье «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

    Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

    После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    • Дт 62.1 Кт 90 — отражена отгрузка;
    • Дт 90 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;
    • Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;
    • Дт 68 Кт 76/АВ — НДС с авансов принят к вычету.

    О том, какие варианты может иметь определение суммы вычета, читайте в материале «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

    Если продавец допустил ошибки в «авансовом» счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103.

    НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.

    Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.

    О возможных вариантах способов возврата авансов читайте в статье «Способы возврата аванса покупателю: как они влияют на вычет «авансового» НДС».

    В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    • Дт 62.2 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
    • Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса принят к вычету.

    О том, какие проблемы с НДС возникают при новации аванса в заемные средства, читайте в материале «ВС РФ: новация аванса в заем позволяет применить вычет».

    Как применяют вычет, если авансом оплачена уступка, см. .

    См. также: «Аванс перебросили на новый договор — НДС можно взять к вычету?».

    Аванс и реализация в одном периоде

    Если получение аванса и реализация товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит «авансовый» НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.

    А как быть продавцу, если получение аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае начислять «авансовый» НДС и выставлять покупателю «авансовый» счет-фактуру? Ведь в таком случае получается, что в одном и том же периоде НДС с предоплаты начисляется и принимается к вычету.

    Налоговое ведомство считает, что если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить «авансовый» НДС, выставить «авансовый» счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать «авансовые» счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

    Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. Такая точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *