Учет товарного знака проводки

Содержание

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Пример №1. Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

  • Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
  • Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

  • Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
  • Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
04 08 36 000,00 Оприходован товарный знак Карточка учета НМА, свидетельство о регистрации товарного знака
Ежемесячное начисление амортизации по товарному знаку
26 05 336,45 Начислена амортизация за апрель Бухгалтерская справка-расчет
26 05 2 691,60 Начислена амортизация с мая по декабрь 2014 года Бухгалтерская справка-расчет: 336,45*8 мес.=2691,60 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2015 год Бухгалтерская справка-расчет:336,45*12мес=4037,40 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2016 год Бухгалтерская справка-расчет:300*12мес=4037,40 руб
26 05 336,45 Начислена амортизация за январь 2017 Бухгалтерская справка-расчет:336,45 *1 мес=336,45 руб.
05 04 11 439,30 Списана начисленная амортизация по товарному знаку Бухгалтерская справка-расчет: (336,45+2691,60+4037,40+4037,40+336,45)=11439,30 руб.
91 04 24 560,70 Выбытие (списание) НМА Бухгалтерская справка-расчет:36000-11439,30=24560,70 руб.

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

  • Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
  • Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
  • Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Дт Кт Сумма Содержание хозяйственной операции Документ
Ежемесячно, начиная с ЯНВАРЯ, в течение срока полезного использования
26 05 2916,66 Начислена амортизация по рекламному ролику Бухгалтерская справка-расчет

Порядок признания НМА

Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

  • Принимаемый к учету объект должен в будущем приносить экономическую выгоду организации. Объект признается экономически выгодным в том случае, если он предназначается либо для производства продукции, либо для управленческих нужд компании. Товарный знак отвечает такому требованию, то есть способен приносить организации выгоду в будущем;
  • Компания вправе получать экономические выгоды, к таким выгодам имеют доступ ограниченное количество лиц. Данное условие можно применить только по отношению к торговому знаку, по отношению к торговой марке применяется оно не всегда. Если исключительные права на торговый знак не зарегистрированы, то другая любая компания вправе применять схожий знак индивидуализации. А зарегистрировав такой знак в Роспатенте, такая организация вправе подать исковое заявление о защите своих прав. То есть контролировать актив будет сторонняя организация. Наличие юрправа на НМА – это не обязательный критерий для признания актива в учете, но их наличие может ограничивать доступ других лиц к экономической выгоде от использования данного НМА;
  • Объект может быть идентифицирован. Актив отвечает этому условию, если он является отделимым, то есть его можно продать, обменять и прочее, а также если возникает он в результате юридических прав вне зависимости от того, передаваемые эти права или обособленные от организации;
  • Объект предназначается для длительного использования (более 1 года);
  • Продажа объекта в ближайший год не предполагается;
  • Стоимость объекта можно достоверно определить;
  • У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Оценка НМА

Актив к учету принимают по первоначальной стоимости, определяется которая на дату принятия НМА к учету (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы). При этом в качестве расходов на приобретение актива рассматривают следующие:

  • Сумма, оплаченная по договору отчуждения продавцу;
  • Таможенная пошлина и/или сбор;
  • Невозмещаемые налоги и сборы, уплачиваемые при приобретении актива;
  • Вознаграждения посредническим организациям;
  • Оплата консультационных и информационных услуг;
  • Оплата сторонним организациям по договору подряда или авторского права;
  • Оплата работникам, занятым при создании НМА, включая страховые взносы с оплаты;
  • Расходы по содержанию ОС, амортизацию ОС и НМА, которые были использованы при создании актива;
  • Другие затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.

Все затраты по разаботке товарного знака отражают на 08 счете, к которому открывают субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Принять к учету НМА можно с момента регистрации на него исключительного права. Однако срок регистрации длится иногда до 18 месяцев. Если компания подала документы на регистрацию товарного знака, то она уже вправе принять актив к учету, не дожидаясь окончания регистрации.

Важно при этом учитывать, что подавая на регистрацию товарного знака, нужно быть уверенным, что он является уникальным.

До регистрации товарного знака нужно проверить его на тождество и сходство.

Проверяют сходство товарного знака онлайн, по базе, зарегистрированной в Роспатенте, по реестру уже поданных заявок, либо по международной базе.

Стоимость, по которой актив принят к учету в последствии не меняется, за исключением случая переоценки или его обесценения. Но проводить ее можно не чаще раза в год. Приняв такое решение, компания обязана будет делать это регулярно, при этом переоценивается остаточную стоимость актива.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на него.

Амортизация НМА

Для погашения стоимости НМА начисляется амортизация в течение срока его полезного использования (Читайте также статью ⇒ Амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году). Принимая НМА к учету определяется это срок, исходя из следующих критериев:

  • Срока прав компании на результат интеллектуальной деятельности, либо средство индивидуализации, а также периода контроля на ним;
  • Срок ожидаемого использования, за который компания хочет получить экономическую выгоду.

То есть срок полезного использования актива можно определить в зависимости от того, какой срок действует исключительное право на товарный знак. Такой срок указывается в свидетельстве о регистрации знака, действует он 10 лет, причем срок един для любых стран. После того, как срок действия товарного знака истечет, его можно продлить.

Амортизацию проводят одним из приведенных способов:

  • Линейным;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания стоимости пропорционально объемам продукции или работ.

Какой способ амортизации выбрать зависит от ожидаемых экономических выгод при использовании актива, в том числе выгода от его продажи. Если при расчете ожидаемых поступлений будущих выгод не надежен, амортизацию проводят линейным способом. Способ при этом может быть изменен, если изменились результаты ожидаемой экономической выгоды.

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак — это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007. В налоговом же учете:

  • <если>стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активомп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ;
  • <если>стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сразуподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192.

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатентподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1477 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47.

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расходыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ:

  • оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядкестатьи 171, 172 НК РФ;
  • госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781;
  • вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знакап. 8 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ.

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на негоп. 6 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 1488 ГК РФ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321.

Дт Кт
Принят к учету НМА по фактической стоимости 04 «НМА» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынкап. 17 ПБУ 14/2007. Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизациип. 23 ПБУ 14/2007.

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячноп. 3 ст. 272 НК РФ.

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельствап. 26 ПБУ 14/2007; п. 2 ст. 258 НК РФ. Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистрациюп. 1 ст. 1491 ГК РФ.

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знакап. 27 ПБУ 14/2007. Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизациип. 4 ПБУ 21/2008.

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разницп. 14 ПБУ 18/02.

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

  • в целях бухгалтерского учета — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)п. 28 ПБУ 14/2007;
  • в целях налогового учета — линейный и нелинейный способып. 1 ст. 259 НК РФ.

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьсяп. 4 ст. 259 НК РФ. Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможноПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721.

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административнуюст. 14.10 КоАП РФ и гражданскуюст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовнуюп. 1 ст. 180 УК РФ.

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак — и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ.

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расходампп. 8, 9, 16 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481; подп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дт Кт
Отражена уплата госпошлины за продление срока действия исключительного права на товарный знак 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Уплаченная госпошлина отнесена на расходы 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расходып. 34 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

  • <если>амортизация начислялась линейным методом — единовременно списывается во внереализационные расходыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454;
  • <если>амортизация начислялась нелинейным способом — продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный знакп. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550.

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительнымст. 1489, п. 2 ст. 1235 ГК РФ; п. 37 ПБУ 14/2007.

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

Дт Кт
Отражена госпошлина за регистрацию договора 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Уплачена госпошлина за регистрацию договора 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядкеп. 38 ПБУ 14/2007; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетсяподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

  • <или>ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
  • <или>единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Дт Кт Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68, субсчет «НДС» 27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц
(180 000 руб. / 36 мес.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91, субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 762,71
Отражен вычет авансового НДС 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатентеп. 1 ст. 1490 ГК РФ. На дату регистрации договора:

  • признается доход от продажи исключительного права на товарный знакп. 7 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249 НК РФ;
  • учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладателя)п. 11 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268 НК РФ.

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Дт Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации 05 «Амортизация НМА» 04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА 91, субсчет «Прочие расходы» 04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительнымп. 2 ст. 1235 ГК РФ.

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007.

Дт Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализациюп. 1 ст. 252, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2011 № 16-12/109667@.1:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления правообладателем документов (например, счета на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

НДС. Входной НДС по лицензионным платежам принимается к вычету, если:

  • эти расходы отражены в учете;
  • товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • правообладатель выставил счет-фактурустатьи 171, 172 НК РФ.

***

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решенияпп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 1499 ГК РФ.

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

ТЗ позволяет:

  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

  • собственник ТЗ использует его в своей работе;
  • ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

  • «План счетов для бухгалтерского учета на 2016 год»;
  • «План счетов при МСФО (нюансы)».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет

Кредит

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

Оплачена пошлина

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

  • материальные (для создания ТЗ);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
  • первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

  • расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

  • отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет

Кредит

Признание дохода от продажи ТЗ

Списание амортизации ТЗ

Списание остаточной стоимости ТЗ

Исчислен НДС при продаже ТЗ

Отражена регистрационная госпошлина

Передача ТЗ

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

  • Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
  • По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  • С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  • Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки

Дебет

Кредит

Получение аванса по лицензионному договору

Исчисление НДС с полученного аванса

Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа

20 (25, 26, 44)

Ежемесячное начисление амортизации ТЗ

Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа

Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

  • в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
  • уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки

Дебет

Кредит

20 (25, 26, 44, 91)

Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору

Отражен НДС

Вычет НДС

Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:

  • классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
  • «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):

Нормативный акт

Термин

Расшифровка термина

ГК РФ (ст. 1477)

Товарный знак

Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги)

Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3)

Объект рекламирования

<…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…>

НК РФ (п. 1 ст. 252)

Налоговый расход

Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода

НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264)

Прочие расходы (связанные с производством и реализацией)

Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

НК РФ (п. 4 ст. 264)

Расходы на рекламу

Группы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

  • классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
  • момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
  • сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:

  • договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
  • акт о выполнении работ по договору;
  • платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

  • учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).

Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *