Возврат аванса покупателю

О вычете «авансового» НДС при возврате предоплаты покупателю (Зайцева С.Н.)

Как заполнить книгу покупок при возврате аванса? Не так давно специалисты Минфина дали свои разъяснения на этот счет. Обращая внимание на их послание (Письмо от 24.03.2015 N 03-07-11/16044), напомним тему в принципе. Где в ней таятся «скользкие» моменты?

Нормы НК РФ о вычете «авансового» НДС

По общему правилу при получении предоплаты в счет будущих поставок налогоплательщик-продавец исчисляет «авансовый» НДС (с применением расчетной ставки) и в течение пяти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж <1>).

<1> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На день отгрузки у налогоплательщика вновь возникают объект налогообложения и обязанность выставить (в течение пяти календарных дней) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). «Отгрузочный» счет-фактура отражается в книге продаж на основании п. 3 Правил ведения книги продаж.

Одновременно сумму «авансового» НДС поставщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этих целей «авансовый» счет-фактура на дату отгрузки регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок <2>).

<2> Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Пример 1. Сумма поступившего в организацию (в январе текущего года) аванса — 1 180 000 руб. (в том числе НДС). В мае поставщик отгрузил товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Из-за отсутствия в ассортименте нужного товара отправка второй партии отсрочена.

В бухгалтерском учете указанная операция будет сопровождена следующими записями:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Январь 2015 г.

Отражено получение аванса под предстоящую поставку

1 180 000

Начислен «авансовый» НДС

(1 180 000 руб. x 18/118)

76-ав. НДС

68-НДС

180 000

До 25.04, 25.05, 25.06 <*>

Уплачена 1/3 суммы начисленного «авансового» НДС

68-НДС

60 000

Май 2015 г.

Отгружен товар

472 000

Начислен НДС с реализации

72 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68-НДС

76-ав. НДС

72 000

Зачтена часть аванса, приходящаяся на реализацию

472 000

<*> Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге продаж в январе. «Отгрузочный» счет-фактуру (на сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.) — в мае. Одновременно организация внесет данные в книгу покупок по «авансовому» счету-фактуре на эту же сумму (472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.).

Если аванс возвращается покупателю

А какие записи сделать в НДС-документах, если аванс, ранее полученный, по просьбе покупателя надо вернуть? И вообще, не будет ли претензий со стороны контролеров к вычетам НДС в этой ситуации в принципе?

Поясним, прибегая к нормам НК РФ — п. 5 ст. 171 (о вычете «авансового» НДС) и п. 4 ст. 172 (о порядке такого вычета).

Пункт 5 ст. 171 включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей (наш случай). Дословно абз. 2 п. 5 ст. 171 звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Иными словами, чтобы обосновать вычет НДС, начисленного и уплаченного с полученного аванса, поставщику нужно:

1) иметь доказательства изменения условий договора;

2) перечислить средства покупателю.

Пункт 4 ст. 172 НК РФ уточняет: вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Но формулировка (согласитесь) такова, что сомнений не возникает: п. 4 ст. 172 имеет прямое отношение лишь к абз. 1 п. 5 ст. 171. Тогда непонятно, распространяется ли ограничение в год на вычет «авансового» НДС к случаям, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171. Если да, то с какого момента вести отсчет времени?

Ответ, казалось бы, можно найти в Правилах ведения книги покупок, однако и здесь не прослеживается четкости в изложении. Судите сами: в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа (п. 22 названных Правил).

Подытожим. Очевидно, что ограничение срока (один год) для применения налогового вычета есть. Но с какого момента его считать, все-таки не совсем понятно.

Столичные налоговики, разъясняя схожий вопрос, указали: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (Письмо от 14.03.2007 N 19-11/022386).

Что ж, на наш взгляд, вполне логично. К тому же, из заявленного в преамбуле к статье Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044 следует этот же вывод. Здесь, в частности, говорится: в случае возврата покупателю авансового платежа в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа.

Платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления «Возврат предоплаты по договору поставки N…», и может служить таким документом-основанием для вычета «авансового» НДС с той суммы, что приходится на отозванный аванс. Если в «платежке» на возврат средств покупателю указать реквизиты писем с требованием о возврате ранее перечисленных денег и ссылкой на причины отзыва аванса (части аванса), претензии со стороны контролеров вообще будут сведены к минимуму.

Ну а что насчет «изменения условий договора»? Считается ли односторонний отказ от исполнения (полностью или частично) договора выполнением условия для вычета «авансового» НДС, которое зафиксировано в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ?

Столичные налоговики (со ссылкой на нормы гражданского законодательства) в уже упоминавшемся Письме N 19-11/022386 подчеркнули: если такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Подведем итог: поставщик вправе предъявить к вычету «авансовый» НДС в случае возврата средств покупателю товара. Для этого ему нужно:

1) перечислить авансовые платежи покупателю;

2) отразить операцию по возврату аванса в учете;

3) применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.

Причем составлять дополнительное соглашение о расторжении договора (изменении его условий) не обязательно. Или (если уж принято такое решение) сделать это надо с умом. Поясним сказанное примером из арбитражной практики.

В Постановлении АС ЦО от 17.03.2015 по делу N А68-3205/2014 суд сообщил: письма покупателя с просьбой в срок (до 30.09.2010 и 15.04.2011) возвратить уплаченный аванс в размере 10 793 936 руб. в связи с несостоявшейся поставкой товара на эту сумму и последовавшие за ними действия общества по возврату авансовых платежей покупателю в указанном размере по платежным поручениям (от 14.09.2010, от 22.09.2010, от 14.04.2011) представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора, что соответствует требованиям ст. ст. 450, 452 ГК РФ.

Ориентируясь на даты перечисления аванса покупателю, контролеры определили временной промежуток для вычета «авансового» НДС и указали, что отведенный для этого мероприятия годичный срок обществом пропущен (вычеты заявлены в уточненных декларациях за III квартал 2010 г. и II квартал 2011 г., декларации представлены в налоговый орган 13.06.2013 и 07.06.2013 соответственно).

Соглашение о расторжении договора, составленное 10.09.2013 (позже срока представления «уточненок» с заявленными вычетами — июнь 2013 г.), ситуацию не спасло: доводы общества о том, что право на вычет сумм «авансового» НДС возникло у него лишь с момента расторжения договора (с даты составления соглашения), кассационной инстанцией не были приняты. Суд вынес вердикт: заявляя вычеты в июне 2013 г., общество пропустило установленный законом срок для заявления данных вычетов.

А вообще стоит иметь в виду, что Налоговый кодекс не предусматривает такого условия для вычета «авансового» НДС, как наличие документов, подтверждающих изменение или расторжение договора. Поэтому отсутствие этих документов не может являться основанием для отказа в налоговом вычете, что подтверждено выводами судей.

В Постановлениях от 13.08.2013 по делу N А40-54899/12-20-303, от 12.08.2013 по делу N А40-54875/12-91-306 ФАС МО указал: доводы жалобы о необходимости представления документов, подтверждающих изменение или расторжение договоров, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ не устанавливают требований о предоставлении данных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Ну и наконец, в качестве заключительного вывода приведем цитату из Постановления АС МО от 05.03.2015 по делу N А40-179957/13. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ если стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, то продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету при выполнении следующих требований:

— НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) был ранее уплачен в бюджет;

— сумма аванса возвращена покупателю;

— с момента возврата аванса прошло не более 1 года.

В случае когда все условия выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж. При этом документами, подтверждающими возврат аванса, являются:

— платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать: «Возврат аванса по договору»;

— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;

— выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств.

Обращаем ваше внимание: оформлять счет-фактуру покупателю товара при возврате ему авансового платежа не надо (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/327).

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в мае покупатель отказался от поставки другой партии товара и попросил вернуть ему перечисленные ранее средства в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС).

Просьба удовлетворена, 03.08.2015 денежные средства перечислены на счет покупателя. В платежном поручении даны ссылки на договор и письмо покупателя.

В августе в бухгалтерском учете поставщик сделает следующие записи:

Счет-фактура при возврате аванса

Добрый день.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видим, НК РФ не предусматривает выставление счета-фактуры покупателем в связи с расторжением договора и возвратом аванса (см. Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/327).
Согласно абз. 3 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы предоплаты, регистрируются в книге покупок, в случае расторжения договора и возврата данных сумм покупателю.
Таким образом, при расторжении договора и возврате аванса Вам следует в течение года с момента отказа покупателя от товаров (работ, услуг), имущественных прав зарегистрировать выставленный ранее счет-фактуру на аванс в книге покупок.
Светлана Потокова, эксперт К+

Получив аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщик должен исчислить с него НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). На сумму предоплаты (с выделенным НДС) в адрес покупателя выставляется счет-фактура (п. 1 ст. 168 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, данные требования необходимо соблюдать и в том случае, когда поступление аванса и его возврат (по причине расторжения контракта) произошли в пределах одного налогового периода (квартала) (см. письма Минфина России от 16.10.2012 № 03-07-11/426, ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

Если аванс возвращается в связи с изменением условий договора или его расторжением, поставщик (продавец) вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный им с предоплаты (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, по итогам соответствующего квартала у налогоплательщика может образоваться одна и та же сумма НДС к уплате и к вычету (например, в ситуации, когда никаких иных операций организация не осуществляла).

Соответственно, в декларации по НДС, подаваемой по итогам данного квартала, НДС с аванса потребуется отразить дважды (п. 38.4, 38.8 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

  • в разделе 3 по строке 070 в графе 5 как НДС, исчисленный с полученной предоплаты.
  • в разделе 3 по строке 120 как НДС, принимаемый к вычету по причине расторжения контракта.

Отражение в 1С 7.7 НДС при возврате аванса

Изначальный счет-фактуру на аванс зарегистрируйте в книге покупок. Новый счет-фактуру при возврате неотработанного аванса не заполняйте.
Получив от покупателя аванс, продавец должен выписать счет-фактуру на поступившую сумму. При расторжении договора или изменении его условий аванс (частичная оплата) может быть возвращен покупателю. В этом случае продавец вправе принять к вычету сумму НДС, которую начислил с аванса (частичной оплаты) и перечислил в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом.
На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляйте (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327). Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс (частичную оплату), нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса (частичной оплаты)). Это следует из положений пункта 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).

«Как оформить счет-фактуру, книгу продаж и книгу покупок при возврате неотработанного аванса (частичной оплаты)». О.Ф. Цибизова
Материал из БСС «Система Главбух»

Добрый день. Ерофеева Вера, поскольку речь идёт о работе в программе, переношу в соответствующий раздел («Тонкости работы в 1С, Контур-Зарплате, . «). Будьте, пожалуйста, внимательнее при выборе раздела для размещения вопроса.

Укажите, пожалуйста, полное название программы, а также релиз конфигурации. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Для уточнения информации обязательно воспользуйтесь этими рекомендациями. А найти справку о названии и релизе конфигурации в своей программе вам поможет это наглядное пособие.

Расторгаем договор

Расторжение договора (во внесудебном порядке) возможно:

Есть риск, что налоговики откажут в вычете НДС с аванса, «возвращенного» зачетом, а не деньгами. Но Минфин в таких случаях препятствий для вычета не видит

  • по соглашению сторо н п. 1 ст. 450 ГК РФ ;
  • по инициативе одной стороны (как результат отказа продавца (или покупателя) исполнять договор, то есть передать товары (принять товары и полностью их оплатить)), если это допускаетс я п. 3 ст. 450 ГК РФ :
    • законом. Например, если продавец неоднократно нарушал сроки поставки товаров, покупатель вправе отказаться от поставки очередной партии и попросить вернуть аван с пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ ;
    • самим договором. В нем могут быть предусмотрены положения, позволяющие, скажем, продавцу расторгнуть договор, если к определенной дате покупатель не перечислит сумму предусмотренного аванса в полном объеме. Или даже просто указано (без каких-либо обоснований), что договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, например, с письменным предупреждением за 15 дней.

Давайте сразу договоримся, что вопросы о правомерности расторжения договора по тем или иным причинам мы обсуждать не станем. Будем исходить из того, что против расторжения договора никто не возражает.

Но прежде чем перейти собственно к вопросу об оформлении расторжения договора, остановимся на такой немаловажной процедуре, как сверка расчетов с покупателем. Ее проведение перед расторжением договора — в ваших интересах!

Проводим сверку расчетов с покупателем

Если до того момента, как покупатель изъявил желание расторгнуть договор, вы успели лишь получить предоплату и сумма, которую он просит вернуть, соответствует полученной, вы вполне можете обойтись без сверки взаиморасчетов.

Если же в рамках расторгаемого договора вы уже отгружали товары в счет полученной предоплаты и возвратить нужно лишь не закрытый поставкой аванс, то акт сверки лишним не будет. Не помешает он и в ситуациях, когда предоплата поступала на ваш счет несколькими платежами или же аванс перечислял не сам покупатель, а третье лицо по его просьбе.

И, конечно же, не стоит пренебрегать проведением сверки, если инициатива о расторжении договора исходит от вас.

Акт сверки можно оформить так.

Акт № 1
сверки расчетов по состоянию на 11.05.2011

ООО «Продавец» в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Покупатель» в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны составили настоящий акт о том, что на 11.05.2011 состояние взаимных расчетов по договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15 следующее.

Как продавцу оформить полученный аванс в 2017 году

В бухучете для этой операции есть соответствующая проводка: Дебет 62 (аванс) – Кредит 68. После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен (п. 38.4 Порядка заполнения декларации, далее – Порядка).

Как бухгалтеру работать по новым правилам? С 2017 года вступает в силу рекордное количество поправок. В журнале «Российский налоговый курьер» мы опубликуем большую таблицу изменений и советы экспертов, как выгодно применять нововведения на практике. При подписке на журнал в подарок вы получите доступ к онлайн-сервисам и нормативно-правовой базе. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

Должен ли заказчик представить подрядчику счет-фактуру на возврат аванса?

В рассматриваемой ситуации нормами гл. 21 НК РФ составление и выставление организацией-заказчиком счета-фактуры не предусмотрены.

При соблюдении условий принятия к вычету авансовой суммы НДС в части возвращенных заказчику денежных средств подрядчику следует зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс (в части возвращаемых денежных средств), ранее зарегистрированный в книге продаж.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются:

  • при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав;
  • при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Из норм п. 1, 2 ст. 168 НК РФ следует, что налогоплательщик предъявляет сумму налога покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, перечислены в норме п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по возврату части средств предварительной оплаты, перечисленной ранее продавцу, в данной норме не упомянуты, следовательно, объектом налогообложения не признаются. Поэтому при их осуществлении суммы налога не предъявляются, счета-фактуры не оформляются.

О том, что операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежит налогообложению, упоминается в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Таким образом, при возврате аванса покупателю у продавца нет оснований требовать оформления покупателем счета-фактуры.

Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей подлежат вычетам (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Смотрите также письма УФНС России по Краснодарскому краю от 25.05.2010 № 15-10/, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137).

Абзацем 2 п. 22 Правил предусмотрено, что в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата суммы предоплаты счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, произведенной в связи с отказом, но не позднее одного года со дня отказа.

При этом в графе 7 книги покупок предусмотрено указывать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость в случаях, установленных законодательством Российской Федерации (подп. «к» п. 6 Правил). По мнению Минфина России, поскольку в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в случаях, предусмотренных ст. 172 НК РФ, то в данной графе следует отражать, в частности, реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа (письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2015 № Ф05-15737/14 по делу № А40-179957/2013 также указывается, что в случае, когда все условия о предъявлении к вычету исчисленного с аванса НДС выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж. При этом документами, подтверждающими возврат аванса, являются:

  • платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать «Возврат аванса по договору»;
  • счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;
  • выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств.

С учетом изложенного полагаем, что при соблюдении условий принятия к вычету авансовой суммы НДС в части возвращенных заказчику денежных средств подрядчику следует зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс (в части возвращаемых денежных средств), ранее зарегистрированный в книге продаж.

В графе 7 книги покупок следует при этом указать реквизиты документа, подтверждающего возврат денежных средств заказчику (в котором в графе «Назначение платежа» будет указано: «Частичный возврат средств предварительной оплаты по договору подряда №»).

Как продавец регистрирует счет-фактуру в книге покупок при возврате аванса

Если вы возвращаете покупателю аванс в связи с расторжением или изменением договора, вы вправе принять к вычету НДС с аванса. Для этого зарегистрируйте в книге покупок тот «авансовый» счет-фактуру, который вы оформили при получении предоплаты и отразили в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Отдельный счет-фактура на сумму возвращенного аванса не нужен (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/327).

При регистрации счета-фактуры в книге покупок укажите (п. 6 Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • в графе 2 — код вида операции «22»;
  • в графе 3 — номер и дату авансового счета-фактуры;
  • в графе 7 — реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса покупателю;
  • в графе 9 — свое наименование;
  • в графе 10 — свои ИНН и КПП;
  • в графе 15 — всю сумму полученной предоплаты;
  • в графе 16 — НДС по авансу, который вы заявляете к вычету. Он указан в графе 8 «авансового» счета-фактуры. Если вы вернули покупателю не весь аванс, то в графе 16 укажите сумму налога, которая соответствует возвращенной части оплаты.

Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

Пример регистрации в книге покупок продавца счета-фактуры при возврате аванса

В январе 2019 г. организация «Альфа» получила аванс от покупателя по договору поставки в размере 240 000 руб. На сумму аванса она выставила покупателю счет-фактуру N АВ00083 от 16.01.2019.

В этом же месяце, до отгрузки, стороны расторгли договор, а полученный аванс организация вернула покупателю платежным поручением от 23.01.2019 N 89.

«Авансовый» счет-фактура зарегистрирован в книге продаж за I квартал 2019 г. В книге покупок за этот квартал организация «Альфа» зарегистрировала «авансовый» счет-фактуру следующим образом:

Как покупатель регистрирует счет-фактуру в книге продаж при возврате аванса

Если поставщик вернул вам аванс в связи с расторжением или изменением договора, то НДС с него, который вы приняли к вычету, нужно восстановить. Для этого в книге продаж зарегистрируйте ранее полученный от поставщика «авансовый» счет-фактуру, который вы отразили в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Сделайте это в том квартале, в котором договор был расторгнут (изменен) и вам вернули аванс, при этом (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 7, 14 Правил ведения книги продаж, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • в графе 2 укажите код вида операции «21»;
  • в графе 3 — номер и дату авансового счета-фактуры;
  • в графе 7 — свое наименование;
  • в графе 8 — свои ИНН и КПП;
  • в графе 13б — всю сумму предоплаты;

в графе 17 (или 18) — восстанавливаемый НДС с аванса. Эта сумма указана в графе 8 «авансового» счета-фактуры. Если продавец вернул вам не весь аванс, укажите только ту часть суммы, которую вы будете восстанавливать.

Полагаем, что до внесения изменений в книгу продаж сумму НДС с аванса, рассчитанную по ставке 20/120, надо отражать в графе 17.

Графу 11, по нашему мнению, в данном случае заполнять не нужно. В ней указываются реквизиты документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, когда такая оплата является основанием для исчисления и уплаты НДС (пп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-14/11921). Возврат аванса поставщиком к такой ситуации не относится.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *