Выручка на каком счете

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.

Учет внереализационных доходов.

1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет внереализационных расходов.

1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2. Списание дебиторской задолженности:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Показана сумма уценки готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).

Списание внереализационных доходов отражается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Списание внереализационных расходов:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Внереализационные расходы

При любом способе бухгалтерского учета — ведется он в полном объеме или только по основным средствам и материальным активам — «упрощенцы» тоже должны ее считать.

  • Признанные должником или подлежащие уплате по решению суда штрафы, пени и пр. К «упрощенцам» они имеют отношение при условии, что не просто признаны, а действительно получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  • Поступления от сдачи имущества в аренду. Законный доход любой организации независимо от системы налогообложения. Правда, если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то поступления учитываются по другой статье — как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ).
  • Доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации (права, подтвержденные патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Как и при аренде, если фирма специализируется на предоставлении прав, для нее речь идет уже о доходах от реализации. Все это в полной мере касается и УСН.
  • Полученные проценты по кредитам и займам. Кредитные организации не могут применять спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А вот займы вправе выдавать все. Поэтому у работающих по упрощенной системе могут быть доходы по процентам, но исключительно с займов.
  • Восстановленные резервы. «Упрощенцы» признают только оплаченные расходы и не имеют резервов. Следовательно, данный вид доходов для них не характерен.
  • Стоимость безвозмездно полученного имущества. Подарки пополняют доход каждой фирмы.
  • Доходы участников простого товарищества. Среди них вполне могут оказаться и «упрощенцы».
  • Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Таких у «упрощенцев» нет, поскольку они учитывают доходы сразу, в момент получения.
  • 11 и 11.1. Курсовые и суммовые разницы. Первые возникают от переоценки денежных средств и прочего имущества, вторые — требований, выраженных в иностранной валюте. У фирм, которые применяют упрощенную систему, бывают и те и другие.

    1. Доходы атомных станций, обусловленные безвозмездной передачей им по специальным договорам основных средств и нематериальных активов. Естественно, «упрощенка» никак не касается объектов атомной энергетики.
    2. Стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств. Указанный процесс, следовательно, и доход возможны у любой организации.
    3. Целевые средства, используемые не по назначению. «Упрощенцы» не обязаны отражать целевые суммы в момент получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), однако, потратив их по своему усмотрению, должны внести в налоговую базу.
    4. Доходы, образующиеся при наличии радиационно- и ядерноопасных производств и объектов, когда специальные резервы применяют не по назначению. Данный пункт к «упрощенцам» не относится.
    5. Суммы, от которых отказались акционеры (участники) при уменьшении уставного капитала. Данный вид доходов возможен у любой организации независимо от режима налогообложения.
    6. Взносы или вклады, возвращенные некоммерческой организацией. Попадают в доходы, если раньше были учтены как расходы. Однако указанные суммы не являются расходами «упрощенцев», следовательно, такой вид доходов для них исключен.
    7. Кредиторская задолженность, списанная по сроку исковой давности или не погашенная по другим причинам. При УСН признается в доходах, как и при всех других налоговых режимах.
    8. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (с ценными бумагами). Профессиональные участники данного сектора рынка не применяют упрощенную систему, поэтому при ней такие поступления невозможны.

    Примечание. Об этом сказано в пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

    1. Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации. Инвентаризация — неотъемлемая часть учета любой фирмы, следовательно, соответствующие доходы свойственны и УСН.
    2. Стоимость продукции СМИ и книгоиздательств, замененной при возврате либо списанной на основании пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Организации на общем режиме вправе учесть в базе по налогу на прибыль стоимость бракованной, утратившей товарный вид или не реализованной в срок печатной продукции. Если же исходить из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при «упрощенке» подобных расходов нет. А вот доходы, к сожалению, есть. Это подтверждает Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180. Вопрос все же спорный, поскольку в Кодексе указано, что доходы учитываются при одновременном списании расходов. Но, как всегда, фирмам, не согласным с общепринятой установкой, свои взгляды придется отстаивать в суде.

    На заметку. Учитывают ли организации материальную выгоду?

    Известно, что беспроцентные займы или займы, полученные на условии процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования, у физических лиц считаются материальной выгодой и облагаются НДФЛ.

    А что будет в аналогичном случае с организациями? К счастью, облагаемых доходов у них не образуется. Почему? Потому что учитывать полученные займы не требует от организаций ни гл. 26.2, посвященная упрощенной системе, ни гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль (такой вывод дан в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95315).

    >Ошибки в учете

    Зная, с какими внереализационными доходами можно столкнуться при «упрощенке», перейдем к наиболее частым ошибкам.

    Суммы, полученные по штрафным санкциям

    Все пени и штрафы, уплаченные контрагентами, признаются как внереализационные доходы. Рассмотрим два варианта ошибок.

    Пример 1. ООО «Сфера» реализует продукты питания, применяя УСН (объект налогообложения — доходы). В начале 2007 г. покупателю была поставлена партия товаров. Согласно условиям договора тот обязался ее оплатить не позднее 31 января. Однако требуемая сумма — 850 400 руб. — поступила только 12 февраля. В результате покупателю были выставлены пени на 8164 руб., которые он перечислил 16 февраля. Бухгалтер фирмы включила в февральские доходы только стоимость поставки. Правильно ли поступила бухгалтер?

    Доходы «упрощенцев» учитываются при поступлении денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, к доходам февраля должны быть отнесены обе суммы: 850 400 руб. (12 февраля) и 8164 руб. (16 февраля). Из-за того что пени не были учтены, налоговая база уменьшилась на 8164 руб., а единый налог недоплатили на 490 руб. (8164 руб. x 6%).

    Пример 2. ЗАО «Смена» ремонтирует помещения. Налоговая система — упрощенная, с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Один из заказчиков нарушил договорные обязательства, не оплатив вовремя услуги. Ему были предъявлены штрафные санкции на сумму 135 800 руб., но он отказался ее уплачивать. Тогда общество подало в суд, который постановлением от 26 января 2007 г. решил дело в его пользу. Заказчик перечислил штраф 12 февраля. Верно ли сделала бухгалтер ЗАО «Смена», отразив 135 800 руб. в Книге учета доходов и расходов 26 января?

    Действительно, суммы, причитающиеся фирме на основании решения суда за нарушение партнером условий договора, в п. 3 ст. 250 НК РФ указаны как внереализационные доходы. Но нельзя забывать, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» учитывают свои доходы кассовым методом, то есть только после получения денег или иного имущества. Следовательно, отражать сумму штрафа 26 января было явно преждевременно. В результате налоговая база фирмы за январь стала завышенной на 135 800 руб., а за февраль — заниженной. Январь и февраль входят в один отчетный период — I квартал, поэтому ошибка не сказалась на налоге, хотя это никак не оправдывает отступление от правил учета доходов и расходов.

    Проценты по договору займа

    Чаще всего ошибки вызваны тем, что суммы, полученные по процентам, отражаются несвоевременно или не отражаются вообще. Однако встречаются и менее очевидные ошибки.

    Пример 3. ООО «Кворум» применяет УСН (объект налогообложения — доходы). В январе 2007 г. общество выдало заем на сумму 1 200 300 руб. под 15% годовых. В феврале заемщик перечислил проценты за 30 дней в размере 14 798 руб. Бухгалтер сочла, что в доходах нужно учитывать только суммы, превышающие рассчитанные по ставке ЦБ РФ, умноженной на 1,1. В налоговую базу общества вошли внереализационные доходы в сумме 2861 руб. (14 798 руб. — 1 200 300 руб. x 11% x 1,1 : 365 дн. x 30 дн.). Так ли должно быть на самом деле?

    Произошла путаница. Это принимаемые к учету расходы на уплату процентов по кредитам (займам) ограничены ставкой ЦБ РФ, умноженной на 1,1 (если такой способ задан учетной политикой). Во внереализационных доходах заимодавца должна отражаться вся сумма по процентам. Поэтому в нашем случае в феврале полагалось учесть не 2861, а 14 798 руб. Из-за этого налоговая база ООО «Кворум» оказалась заниженной на 11 937 руб. (14 798 руб. — 2861 руб.), и, если ошибку до конца квартала не исправить, налог окажется на 716 руб. (11 937 руб. x 6%) меньше положенного.

    Примечание. Об этом — в ст. 269 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

    Выручка от сдачи в аренду

    Несмотря на то что на этом виде внереализационных доходов мы останавливались не раз, у читателей по-прежнему возникает множество вопросов.

    Прежде всего отметим, что особых различий в налоговом учете, в зависимости от того, является ли сдача в аренду основной деятельностью фирмы, нет. Просто, как уже упоминалось в первом разделе статьи, если аренда — главный источник существования, поступления от нее считаются доходами от реализации, а если побочный — внереализационными доходами. Но отражаются они одинаково.

    Какие здесь бывают ошибки? Ну, во-первых, обычные: суммы не включают в налоговую базу или учитывают не тем числом. Во-вторых, заносят в Книгу учета доходов и расходов только оплату самой аренды. А ведь учесть нужно еще и оплату коммунальных услуг, причем безразлично, возмещает арендатор расходы арендодателю или перечисляет деньги непосредственно специализированным службам. Исключение — когда договоры с этими службами заключены от имени арендатора.

    Пример 4. ООО «Флория» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основной вид деятельности — розничная торговля. Помимо того в январе 2007 г. фирма начала сдавать часть торговой площади в аренду. В феврале за это было получено 126 900 руб. Фирма разослала своим арендаторам письма с требованием оплатить задолженность за коммунальные услуги, и арендаторы также в феврале перечислили на счета коммунальных служб 75 300 руб. Однако своего арендодателя об этом не известили. Как следовало бы действовать бухгалтеру ООО «Флория» в подобных обстоятельствах?

    По мнению Минфина, выраженному в некоторых Письмах (например, от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48 и от 02.02.2005 N 03-03-02-04/2/2), суммы за «коммуналку», включая перечисленные арендаторами на счета обслуживающих организаций, арендатор должен учитывать в доходах. И то, что арендодателю о переводах не сообщено, не является оправданием. Бухгалтер обязан поинтересоваться этим вопросом и попросить прислать копии платежек. Итак, в налоговой базе ООО «Флория» нужно отразить 126 900 и 75 300 руб. Если вторую сумму не учесть, единого налога будет начислено на 11 295 руб. (75 300 руб. x 15%) меньше.

    Кстати, ошибки возможны не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете, если, конечно, фирма на упрощенной системе ведет его в полном объеме. Необходимо помнить, что если сдача имущества в аренду не основной вид деятельности, то поступления учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы», соответственно, расходы, связанные с оказанием услуг по аренде, — на счете 91-2 «Прочие расходы». Использовать в данной ситуации счет 90 «Продажи» будет неверно.

    Кредиторская задолженность

    Напомним, что невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию, когда:

    1. фирма дебитора или кредитора ликвидирована;
    2. истек срок исковой давности.

    Именно здесь возникают наиболее характерные ошибки. Дело в том, что «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а доходы, как мы привыкли понимать, представляют собой денежные средства или имущество. При списании же кредиторской задолженности вроде бы ни того ни другого не поступает, поэтому некоторые бухгалтеры забывают ее отразить. А зря. Ведь в п. 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, что доходы возникают при получении денег, имущества, а также при погашении задолженности иным способом. Так вот, списание невостребованной кредиторской задолженности и есть этот иной способ. Появившиеся внереализационные доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в день списания, то есть когда был оформлен соответствующий документ (например, бухгалтерская справка).

    Пример 5. ЗАО «Плеяда» применяет упрощенную систему (объект налогообложения — доходы) и ведет бухучет в полном объеме. На 1 февраля 2007 г. у общества имелась кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 124 300 руб. Однако выяснилось, что 20 февраля фирма-поставщик была ликвидирована. На основании копии свидетельства о ликвидации в бухгалтерском учете долг списали, а в налоговом учете не отразили. На что это повлияет?

    Ошибка распространенная и заключается в том, что бухгалтер не учла списанную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах.

    Списанная кредиторская задолженность должна была попасть в Книгу учета доходов и расходов (см. таблицу).

    Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Плеяда»

    N
    п/п
    Дата и номер
    первичного
    документа
    Доходы,
    учитываемые
    при исчислении
    налоговой базы
    Расходы,
    учитываемые
    при исчислении
    налоговой базы
    1 2 3 4 5
    57 Бухгалтерская
    справка N 37
    от 20.02.2007
    Списана
    невостребованная
    кредиторская
    задолженность
    124 300

    Вследствие допущенной ошибки налоговая база ЗАО «Плеяда» занижена на 124 300 руб., а налог — на 7458 руб. (124 300 руб. x 6%).

    На заметку. А в бухгалтерском учете внереализационных доходов больше нет

    Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации», которым нужно будет следовать начиная с отчетности за прошедший год. Теперь таких доходов, как внереализационные и операционные, больше нет. Это, безусловно, облегчит бухгалтеру работу — не придется ломать голову, что к какой группе отнести. В бухгалтерском учете останется только два вида доходов: от обычных видов деятельности, как было и раньше, и прочие, то есть все остальные.

    Л.А.Масленникова

    К. э. н.,

    эксперт журнала «Упрощенка»

    К внереализационным доходам относятся все иные поступления, прямо не связанные с процессом реализации. Это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности организации.

    В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются:

    • полученные дивиденды от долевого участия в других организациях;
    • штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных обязательств;
    • суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должниками на основании решения суда, вступившего в законную силу;
    • доходы от сдачи в аренду имущества (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;
    • проценты, полученные по договорам займа (кредита);
    • суммы восстановительных резервов расходы, по формированию которых были ранее учтены в целях налогообложения;
    • стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НКРФ;
    • прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде;
    • суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
    • курсовые разницы;
    • стоимость излишков, материально производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
    • доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе;
    • стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп.18 п.1 ст. 251 НКРФ);
    • другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ.

    Перечень внереализационных доходов является открытом, поэтому в их составе следует учитывать и те доходы, которые прямо не предусмотрены в этом перечне (за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ).

    Например, в течение отчетного периода организация «Омега» получила следующие доходы:

    — выручку от реализации продукции собственного производства 118 000руб., в том числе НДС 18 000руб.;

    — выручку от реализации покупных товаров 59 000руб., в том числе НДС 9 000руб.;

    — денежные средства по договору займа в размере 150 000руб.;

    — компьютер, полученный безвозмездно от физического лица.

    Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы

    Нормативное регулирование

    Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций») (НК РФ)

    Комментарий эксперта

    Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «Прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

    Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

    1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

    2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

    Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

    Пример

    Доход от продажи товара — Доход от реализации

    Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

    Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:…».

    Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

    Примеры внереализационных доходов:

    — от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

    — в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

    — в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

    Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

    1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

    в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

    по иным аналогичным доходам;

    2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

    в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

    в виде безвозмездно полученных денежных средств;

    в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

    в виде иных аналогичных доходов;

    3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

    — от сдачи имущества в аренду;

    — в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

    — в виде иных аналогичных доходов;

    4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

    5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

    в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

    в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

    по доходам от доверительного управления имуществом;

    по иным аналогичным доходам;

    6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

    При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

    При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ)датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

    Важные судебные решения

    Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).

    Историческая справка

    Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

    Дополнительно

    Реализация товаров, работ или услуг

    Дивиденд

    Доход

    Доходы от реализации

    Прибыль

    Внереализационными доходами являются:

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

    Внереализационными расходами являются:

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

    Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.

    Учет внереализационных доходов.

    1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:

    Дебет счета 52 «Валютные счета»

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    Учет внереализационных расходов.

    1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

    2. Списание дебиторской задолженности:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    3. Показана сумма уценки готовой продукции:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

    Кредит счета 43 «Готовая продукция».

    Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).

    Списание внереализационных доходов отражается:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

    Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

    Списание внереализационных расходов:

    Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

    >Убыток в бухгалтерском учете

    Понятие убытка в бухгалтерском учете

    В течение определенного периода деятельности предприятия, происходят хозяйственные операции, которые прямо влияют на показатели доходов и расходов в организации.

    К операциям, формирующим доходы предприятия относятся:

    • факты отгрузки товаров, готовой продукции, полуфабрикатов и т.д;
    • факты исполнения определенных видов работ или услуг заказчикам.

    Операций, которые формируют расходы предприятия, как правило, гораздо больше. Их перечень может быть различен в разных организациях в силу особенностей ее деятельности.

    В основном, к операциям, формирующим доходы предприятия, относятся:

    • факты списания в производство сырья и материалов, с последующей реализацией произведенной продукции;
    • факты списания реализованных товаров в торговых организациях;
    • факты начисления заработной платы работникам предприятия;
    • факты начисления страховых взносов на заработную плату работников организации;
    • факты начисления арендной платы за аренду помещений и прочих активов;
    • факты начисления амортизационных отчислений на основные средства, которые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности предприятия и т. д.

    Ничего непонятно?

    Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

    В конце отчетного периода, факты получения доходов и расходов формируют финансовый результат, который может быть:

    • нераспределенной прибылью;
    • непокрытым убытком.

    Если доходы превышают расходы, значит компания получила финансовый результат – нераспределенную прибыль.

    Если расходы превышают доходы, значит компания получила финансовый результат – непокрытый убыток.

    Например, доходы составили 125000 руб., а расходы составили 138000 руб.

    Убыток составит: 125000 — 138000 = 13000 руб.

    Определение 1

    Убыток – это превышение расходов предприятия над его доходами в рамках одного отчетного периода.

    Отражение убытка в учете и отчетности предприятия

    Прибыли и убытки отражаются на одноименном счете 99. При реформации баланса (закрытии счетов доходов и расходов 90,91), данные с этих счетов аккумулируются на счете 99. Соответственно, доходы отражаются по кредиту данного счета, а расходы – по дебету счета.

    Счет 99 должен быть закрыт и если расходы превышают доходы, то сумма закрытия отражается соответственно по кредиту счета 99 и корреспонденцией со счетом 84 составляет убыток на предприятии

    На данный счет убыток попадает в результате проводки в бухгалтерском учете:

    Д-т 84 К-т 99

    В бухгалтерской отчетности предприятия, формируется отчет о финансовых результатах, где последовательно отражаются суммы по всем полученным доходам и расходам в отчетном периоде. Доходы и расходы могут быть как по обычной деятельности, так и прочими.

    До окончательного результата (прибыли или убытка) в отчете отражаются промежуточные показатели.

    Валовой доход (убыток) в следствие сопоставления данных о выручке предприятия и себестоимости продаж или производства.

    Прибыль или убыток от продаж включает в себя данные о коммерческих и управленческих расходах (если на предприятии ведется выделение учета таких расходов).

    Прибыль или убыток до налогообложения включает в себя данные о прочих доходах и расходах.

    Чистая прибыль или убыток включают в себя размер налога на прибыль и данные об изменениях в отложенных налоговых обязательствах или активах.

    Замечание 1

    В балансе предприятия чистая прибыль или убыток отражаются в пассивной части как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Кроме того, в данной форме отчетности убыток отражается как остаточное сальдо по дебету счета 84. Если в течение отчетного периода убыток не был покрыт за счет созданных в организации резервов, то в балансе он отражается как сумма предыдущего убытка и сформированного убытка за текущий отчетный период.

    СЧЕТ 99 ПРИБЫЛИ и УБЫТКИ Проводки и Примеры

    Налог на Прибыль Расчет Налога на Прибыль Расчет Чистой Прибыли Счет 09 Счет 77

    Счет 99 Прибыли и Убытки

    Счет 91 Бухгалтерского Учета

    Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для отражения финансового результата деятельности организации. По Кредиту счета отражаются доходы, по Дебету — убыток.

    Проводки:

    № п/п

    Дебет

    Кредит

    1

    Определена нераспределенная прибыль

    99

    84

    2

    Списана сумма чистого убытка

    84

    99

    3

    Списан убыток от реализации по основному виду деятельности

    99

    90

    4

    Отражена прибыль от основного вида деятельности

    90

    99

    5

    Отражен убыток от прочих доходов и расходов

    99

    91

    6

    Отражена прибыль от прочих доходов и расходов

    91

    99

    7

    Отнесен на увеличение прибыли остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов

    96

    99

    8

    Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств

    99

    10

    9

    Отнесены на счет виновных лиц суммы чрезвычайных расходов

    73

    99

    10

    Начислен налог на прибыль

    99

    68

    Чрезвычайными обстоятельствами являются потери или доходы, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий.

    Счет 90 Счет 91

    Аналитические счета «99»

    99.1 — прибыли и убытки;

    99.2 — налог на прибыль;

    99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);

    99.6 — налоговые санкции;

    99.9 — прочие убытки и прибыли.

    Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

    Согласно Плану счетов, налог на прибыль начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по налогу на прибыль.

    Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

    Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются в конце года при реформации баланса.

    Закрытие счета «99»

    По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.

    Прибыль отражается проводкой Дт 99 — Кт 84,

    Полученный убыток: Дт 84 — Кт 99.

    В течение года при ежемесячном закрытии счета 99 сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. При закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

    Проводки и примеры использования 99 счета

    Пример 1.

    ООО «Калина» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования 5 лет, способ амортизации в бухгалтерском учете — способ уменьшаемого остатка и в налоговом — линейный.

    За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в бухучете — 288 000руб., в налоговом — 320 000руб.

    Сумма разницы = 32 000руб., ОНА (счет 09) составит 32 000 х 20 % = 6 400руб.

    В декабре 2016 года ОС было продано.

    Списание ОНА при выбытии ОС отражается проводкой: Дт 99 Кт 09 Сумма 6 400 руб.

    Пример 2.

    ООО «Калина» в январе 2017 года сдает в аренду офис и платит проценты по кредиту.

    Сдача в аренду является прочими доходами, а не основной деятельностью.

    Начислена арендная плата на сумму 118 000руб., в том числе НДС 18 000руб.

    Сумма уплаченных процентов = 42 000руб.

    Проводки в конце месяца:

    Дт

    Кт

    Описание операции

    Сумма, руб.

    Документ

    Отражен доход по аренде офиса

    118 000

    Акт об оказании услуг

    91(НДС)

    Начислен НДС по аренде

    18 000

    Счет- Фактура

    Перечислены проценты по кредиту

    42 000

    Пл./поручение

    Отражена прибыль за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000)

    58 000

    Бухгалтерская справка

    Отражение условного дохода (58 000 х 20%)

    11 600

    Бухгалтерская справка

    Счет 91 Бухгалтерского Учета

    Пример 3. Закрытие года

    Бухгалтер ООО «Калина» 31 декабря делает реформацию баланса.

    На эту дату в бухгалтерском учете отражены:

    1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
    2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
    3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
    4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
    5. Кт 90.9 — 965 000руб.
    6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
    7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
    8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
    9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
    10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
    11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

    При формировании регламентной операции при закрытии года создаются проводки:

    Дт

    Кт

    Описание операции

    Сумма, руб.

    Документ

    Закрытие 90.1

    1 888 000

    Бух.справка

    Отражение закрытия 90.2

    520 000

    Бух.справка

    Отражение закрытия 90.3

    288 000

    Бух.справка

    Отражение закрытия 90.5

    115 000

    Бух.справка

    Закрытие 91.1

    210 000

    Бух.справка

    Закрытие 91.2

    230 000

    Бух.справка

    Закрытие 99.1

    640 000

    Бух.справка

    Закрытие 99.2

    195 000

    Бух.справка

    Закрытие 99.3

    10 000

    Бух.справка

    Реформация баланса отражается проводкой по закрытию счета 99:

    Дт

    Кт

    Описание операции

    Сумма, руб.

    Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000)

    435 000

    Пример 4

    В декабре ООО «Калина» продало товар на сумму 1 800 000 руб.,

    НДС 324 000 руб.;

    себестоимость реализованного товара — 800 000 руб.;

    Расходы по реализации товара составили 120 000 руб.

    Проводки:

    Счет

    Сальдо по Дт

    Сальдо по Кт

    Описание

    1 800 000 руб.

    Выручка от реализации товара за август 2015

    800 000 руб.

    Себестоимость реализованного товара

    324 000 руб.

    НДС от стоимости проданного товара

    120 000 руб.

    Реализационные расходы

    Проводки по закрытию 99 счета:

    Дт

    Кт

    Сумма

    Основание

    Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара

    120 000 руб.

    Отчет о расходах

    Отражена сумма полученной прибыли (1 800 000 руб. — (800 000 руб. + 324 000 руб. + 120 000 руб.))

    556 000 руб.

    Бухгалтерская справка

    Пример 5.

    В августе месяце ООО «Калина»:

    Были оказаны юридические услуги на сумму 150 000 руб.;

    Бала начислена зарплата юристам — 60 000 руб.;

    Были начислены страховые взносы — 18 000 руб.

    По состоянию на 30 сентября зарплата юристам выдана не была, оплата за выполненные услуги не поступила.

    15 сентября юрист Иванов К.К. провел представительскую встречу с клиентами ООО «Калина», эти расходы составили 3 000 руб. Они были возмещены Иванову в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2 400 руб. (60 000 руб. х 4% по норме).

    Проводки:

    Дт

    Кт

    Описание

    Сумма

    Документ

    Выручка от оказанных юридических услуг

    150 000 руб.

    Акты оказанных услуг

    68 НДС

    ОНО (отложенное налоговое обязательство) по разнице между выручкой в налоговом и бухучете (150 000 руб. х 20%)

    30 000 руб.

    Акты оказанных услуг

    Начислена зарплата юристам за сентябрь 2015

    60 000 руб.

    Ведомость по Зарплате

    68 НДС

    ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (60 000 руб. х 20%)

    12 000 руб.

    Ведомость по Зарплате

    Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь

    18 000 руб.

    Ведомость по Зарплате

    68 НДС

    ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (18 000 руб. х 20%)

    3 600 руб.

    Ведомость по Зарплате

    Списаны представительские расходы

    3 000 руб.

    Авансовый отчет

    68 Налог на прибыль

    ПНО (постоянное налоговое обязательство) с разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3 000 руб. — 2 400 руб.) х 20%)

    120 руб.

    Авансовый отчет

    Списана себестоимость оказанных юридических услуг (60 000 руб. + 18 000 руб. + 3 000 руб.)

    81 000 руб.

    Расчет себестоимости

    Полученная прибыль по итогам сентября (150 000 руб. — 81 000 руб.)

    69 000 руб.

    Бухгалтерская справка

    68 Налог на прибыль

    Условный расход по налогу на прибыль (69 000 руб. х 20%)

    13 800 руб.

    Бухгалтерская справка

    68 Налог на прибыль

    ОНА с убытка, не признанного в сентябре (2 400 руб. х 20%)

    480 руб.

    Бухгалтерская справка

    Оставить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *