Забалансовые счета

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

  • наименование нового забалансового счета;
  • какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26, 29, 44

Передано малоценное имущество в эксплуатацию

Малоценное имущество учтено за балансом в условной оценке

Малоценное имущество выбыло (износ, продажа, утеря и т. д.)

Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — нематериальный актив (НМА), полученный в пользование по лицензионному договору. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива.

Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:

Дебет

Кредит

Получен НМА в пользование по лицензионному договору

60, 76

Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование

20, 23, 25, 26, 29, 44

60, 76

Учтены периодические платежи за пользование НМА

20, 23, 25, 26, 29, 44

Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике)

Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования

Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:

Дебет

Кредит

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
 

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 «Материалы». К малоценным и быстроизнашивающимся предметам, в частности, относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости; предметы стоимостью в пределах до 3000 руб. за единицу <*>, приобретенные после 1 января 1992 года, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости; ——————————— <*> Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи), сбруя (хомуты, шлеи, седелки, уздечки и другие принадлежности), независимо от стоимости и срока их службы; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости; специальная форменная одежда и специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы; приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 3000 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и предприятиями (для общехозяйственных лабораторий); новые ульи и ульи, находящиеся в эксплуатации, и др. В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов не включают тару — оборудование, учитываемую на счетах 10 и 41, и тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции; парниковые рамы; оборудование агрозооветкабинетов, агрохимлабораторий; библиотечные фонды и мебельные гарнитуры, отражаемые независимо от стоимости и срока службы в составе основных средств. На счете 12 учитывают также эксплуатируемые временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства согласно установленному перечню, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают на этом счете по фактической себестоимости их возведения. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» имеет субсчета: 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»; 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»; 12-3 «Временные (нетитульные) сооружения». В учете наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражают по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают по видам или однородным группам по фактической их себестоимости. Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств подрядные организации и стройки, осуществляющие строительство хозяйственным способом, учитывают на субсчете 30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». С субсчета 30-2 стоимость завершенных строительством объектов перечисляют на счет 12. На отпущенные со склада малоценные и быстроизнашивающиеся предметы дебетуют субсчет 12-2 и кредитуют субсчет 12-1. При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию начисляют их износ в установленном порядке. При списании этих предметов с баланса в связи с непригодностью для дальнейшей эксплуатации их полную стоимость с кредита субсчета 12-2 относят за счет начисленного износа в дебет счета 13. В стоимости по ценам возможного использования или реализации бывшие в эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы и материалы списывают с кредита счета 12-2 в дебет счетов учета производственных запасов и одновременно отражают по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и другие) и кредиту субсчета 12-2 методом «красное сторно». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с 1 января 1992 года, стоимостью в пределах до 100 руб. за единицу списывают в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления износа. В целях обеспечения сохранности предметов, переданных в эксплуатацию, на предприятиях должен осуществляться контроль за их движением. В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до 100 руб. за единицу на склад их стоимость приходуют на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость этих предметов. Затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и расходы по разборке последних учитывают на счетах издержек производства (обращения). Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации в учете отражают в порядке, установленном для материальных ценностей. Аналитический учет по счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» ведут по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой. Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Внутреннее перемещение малоценных и │ 12 │ │быстроизнашивающихся предметов, передача в │ │ │эксплуатацию │ │ │ │ │ │Дооценка предметов по решениям Правительства │ 14 │ │ │ │ │Оприходование приобретенных малоценных и │ 15 │ │быстроизнашивающихся предметов (при применении счета │ │ │15) │ │ │ │ │ │Оприходование предметов собственного производства │ 20, 23 │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг собственного транспорта по │ 23-4 │ │доставке предметов от поставщиков │ │ │ │ │ │Оприходование построенных временных (нетитульных) │ 30-2 │ │сооружений и приспособлений │ │ │ │ │ │Поступление малоценных и быстроизнашивающихся │ 47-2 │ │предметов при ликвидации основных средств │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов по приобретению малоценных и │ 50 │ │быстроизнашивающихся предметов │ │ │ │ │ │Оприходование предметов и инструментов, включая │ 60 │ │полученные вместе с машинами и оборудованием от │ │ │поставщиков (когда счет 15 не применяется). Отнесение │ │ │услуг сторонних организаций по их доставке │ │ │ │ │ │Отнесение не подлежащей взысканию завышенной стоимости│ 63 │ │оприходованных малоценных предметов, выявленных после │ │ │оплаты счетов поставщиков │ │ │ │ │ │Отчисления на социальное и медицинское страхование с │ 69 │ │начисленной суммы оплаты труда │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда персоналу, занятому доставкой │ 70, 89-3│ │предметов │ │ │ │ │ │Оприходование предметов, приобретенных через │ 71 │ │подотчетных лиц. Отнесение расходов на командировки по│ │ │приобретению предметов │ │ │ │ │ │Поступление малоценных предметов от учредителей в │ 75 │ │порядке вклада в уставный фонд │ │ │ │ │ │Поступление предметов от прочих дебиторов и кредиторов│ 76 │ │ │ │ │Поступление предметов от дочерних предприятий │ 78 │ │ │ │ │Поступление предметов от филиалов (подразделений) │ 79 │ │предприятий, состоящих на отдельном балансе │ │ │ │ │ │Оприходование выявленных при инвентаризации излишков │ 80 │ │малоценных и быстроизнашивающихся предметов │ │ │ │ │ │Принятые безвозмездно малоценные и │ 88-3 │ │быстроизнашивающиеся предметы от других предприятий и │ │ │организаций │ │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов в│ 06 │ │уставный фонд другого предприятия в качестве пая │ │ │(долевого взноса) │ │ │ │ │ │Использование покупных предметов на капитальные │ 08 │ │вложения │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости полученных от списания малоценных │ 10 │ │и быстроизнашивающихся предметов, возвратных отходов и│ │ │материалов. Одновременно на стоимость возвратных │ │ │отходов и материалов дебетуют счета по учету затрат │ │ │(20, 23, 25, 26 и другие) и кредитуют счет 12-2 │ │ │методом «красное сторно» │ │ │ │ │ │Внутреннее перемещение предметов │ 12 │ │ │ │ │Списание выбывших из эксплуатации предметов и │ 13 │ │временных (нетитульных) сооружений и приспособлений │ │ │(по первоначальной стоимости) │ │ │ │ │ │Уценка предметов по решениям Правительства │ 14 │ │ │ │ │Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов │ │ │стоимостью до 100 руб. на издержки производства: │ │ │ │ │ │ основного производства │ 20 │ │ │ │ │ вспомогательного производства │ 23 │ │ │ │ │ общепроизводственных расходов │ 25 │ │ │ │ │ общехозяйственных расходов │ 26 │ │ │ │ │ обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ │ │ │ │ некапитальных работ │ 30 │ │ │ │ │ на подготовку и освоение производства │ 31 │ │ │ │ │На реализацию готовой продукции │ 43 │ │ │ │ │На издержки обращения в заготовительных и │ 44 │ │перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, │ │ │торговых, строительных и других предприятиях и │ │ │организациях │ │ │ │ │ │Использование МБП до 100 руб. при ликвидации │ 47-2 │ │основных средств │ │ │ │ │ │Реализация малоценных и быстроизнашивающихся предметов│ 48-1 │ │ │ │ │Возврат поставщику ранее оприходованных МБП при │ 60 │ │обнаружении дефектов │ │ │ │ │ │Отнесение завышенной стоимости малоценных и │ 63 │ │быстроизнашивающихся предметов, выявленной после │ │ │оплаты счетов поставщиков │ │ │ │ │ │Списание погибших вследствие стихийных бедствий │ 65 │ │застрахованных предметов │ │ │ │ │ │Выдача форменной одежды │ 73 │ │ │ │ │Отражение предметов, переданных: │ │ │ │ │ │ дочерним предприятиям │ 78 │ │ │ │ │ обособленным подразделениям предприятия, состоящим │ 79 │ │ на отдельном балансе │ │ │ │ │ │Списание незастрахованных малоценных и │ 80 │ │быстроизнашивающихся предметов, погибших от стихийных │ │ │бедствий │ │ │ │ │ │Списание стоимости недостающих, испорченных ценностей,│ 84 │ │выявленных при инвентаризации │ │ │ │ │ │Использование малоценных и быстроизнашивающихся │ 96 │ │предметов на целевые мероприятия │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *